Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вознаграждение за выдачу банковской гарантии бухгалтерский учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.
Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.
Как распределяются права и обязанности при оформлении банковской гарантии
Гарантийные обязательства понадобятся для обеспечения контрактов на приобретение основных средств и материальных запасов, выдачи кредитов, ссуд и займов, поручительства при возмещении авансов. И это далеко не все возможные ситуации. Порядок отражения в бухгалтерском учете напрямую зависит от того, на каком основании выдан гарантийный документ.
Официально стороны сделки называются так:
- Гарант — тот, кто выдает банковскую гарантию. Это банк или кредитная организация. Банковские учреждения выдают гарантию за вознаграждение, определенное договором.
- Принципал — тот, кто обращается за гарантийными обязательствами. Это поставщик, подрядчик или исполнитель государственного контракта. По условиям договора с кредитным учреждением поставщик выступает должником.
- Бенефициар — тот, для кого выписывается банковская гарантия. Это заказчик, интересы которого защищают выданные банком гарантийные обязательства.
Следует обратить внимание, что денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также в качестве обеспечения исполнения контракта, на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не учитываются.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.
Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.
Выдача банковской гарантии кредитными организациями относится к операциям банка (п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1).
Если комиссия банку перечислена до момента постановки на учет купленных активов и до момента перечисления денежных средств принципалом, то вознаграждение кредитной организации включается в состав расходов на приобретение имущества — в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Иначе обстоит дело с гарантиями, выдаваемыми страховыми организациями. Когда гарантом является страховая компания, то вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения гаранту компания-принципал может принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п.1 ст.172 НК РФ.
При учете комиссии за выдачу банковской гарантии проводки отражают отдельно по каждому договору, записи вносятся независимо от того, понадобилась помощь банка в оплате услуг поставщика или нет.
В договоре банковской гарантии в обязательном порядке прописываются обстоятельства, по причине которых и наступают ситуации выплаты банковского обеспечения.
В ситуациях, когда гарантия оформлена на несколько месяцев, но комиссия за ее выдачу оплачена единовременно, целесообразно ввести в корреспонденции счет 97, характеризующий расходы будущих периодов. Как будет при этом отражена оплата комиссии за банковскую гарантии — проводки:
-
Д97 – К76 – вознаграждение банку в полной сумме обозначено как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (на дату выдачи банковской гарантии);
-
Д76 – К51 – банку оплачена вся сумма комиссии;
-
Д91.2 – К97 – часть суммы комиссии перенесена на себестоимость (равномерное списание в течение срока гарантии).
Как вести бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий
Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» используется для списания гарантии при полном исполнении сторонами всех условий госконтракта.
При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
- Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
- Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.
Бенефициар и принципал выступают в этом случае сторонами соглашения, как и при заключении госконтракта.
При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
- Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
- Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.
Их взаиморасчеты производятся вне юрисдикции взаимоотношений, установленных с третьей стороной — банком, который предоставил гарантию.
При этом в соответствии с ч. 2 указанной статьи выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта, поэтому за ее выдачу взимается вознаграждение. Как правило, размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения.
Организация-заказчик обязана провести гарантийные обязательства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Проводки зависят от формы обязательств. Вот на какой счет отнести банковскую гарантию:
- бюджетным учреждениям — забалансовый счет 10;
- коммерческим и некоммерческим организациям — забалансовый счет 008.
Страховку направляют не только в форме официального документа от кредитной организации, но и в виде денежных средств, перечисленных на расчетный (лицевой) счет заказчика.
Принципал — это должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию.
По сути, это залог того, что противоправные действия подрядчика (его недобросовестное поведение) материально компенсируются.
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки по такой операции нужно производить в учете каждой стороны, связанной гарантийными обязательствами. Банковская гарантия в последнее время получила широкое распространение и эффективно применяется в качестве страховки для снижения платежных рисков. Поэтому востребованы и знания нюансов ее учета.
По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.
Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.
ПБУ 10/99). Такие затраты должны быть отражены в учетных регистрах в периоде их возникновения, то есть датой возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от момента фактического расчета с поставщиком).
Одним из способов минимизации рисков при сделке является банковская гарантия. Это поручительство кредитной организации (реже – страховой компании), обеспечивающее исполнение плательщиком обязательств перед кредитором.
Проводки бенефициара при неисполнении обязательства
Согласно п. 1 ст. 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.
Банковские гарантии, предоставленные в обеспечение участия в конкурсе (закрытом аукционе), а также в обеспечение исполнения контракта в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н, подлежат учету на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
ООО «Альфа» приобретает у ООО «Бета» партию товара на сумму 300000 рублей (в том числе НДС 50 тыс. руб.). Под эту сделку применяется банковская гарантия. Комиссия банку составляет 15000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:
- Дт 008 – 300000 руб. (получена гарантия от банка);
- Дт 62 – Кт 90/1 – 300000 руб. (товар передан ООО «Альфа»);
- Дт 90/3 Кт 68 – 50000 руб. (выделен НДС);
- Дт 51 Кт 76 – 300000 руб. (получены денежные средства от принципала);
- Дт 76 Кт 62 – 300000 руб. (списана задолженность ООО «Альфа»);
- Кт 008 – 300000 руб. (списана гарантия).
Как правильно учитывается в бухгалтерском и налоговом учете эта комиссия, если срок действия банковской гарантии составляет 6 месяцев? Можно ли в полном объеме учесть затраты на комиссию по банковской гарантии в случае прекращения банковской гарантии или незаключения контракта?
Банковская гарантия — это письменное обещание кредитного учреждения уплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третье лицо, не исполнившее своих обязательств. Таким образом, в данной операции участвуют три лица:
- принципал — является должником по обязательству, по его просьбе гарант выдает банковскую гарантию;
- бенефициар — кредитор, в чью пользу выдается банковская гарантия;
- гарант — банк, иное кредитное учреждение или страховая организация, выдающая банковскую гарантию.
Покупатель самостоятельно исполняет обязательство по оплате товаров согласно договору поставки, при этом банковская гарантия списывается.
Бухучет банковских гарантий у бюджетников
Перечень оснований прекращения действия банковской гарантии является исчерпывающим (постановление АС Московского округа от 16.04.2015 № Ф05-1042/15 по делу № А40-226/2014).
Она является инструментом страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от выполнения обязательств.
Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.
Согласно договору поставки в день предоставления гарантии организация получает товар стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), срок оплаты товара — 15 ноября 2015 года.
Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.