Мсфо 9 финансовые инструменты 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Мсфо 9 финансовые инструменты 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Основное требование МСФО 9 — резерв по возможным убыткам признается на каждую отчетную дату в зависимости от степени ухудшения кредитного качества финансового актива с момента первоначального признания. На каждую отчетную дату компания должна оценить, произошло ли значительное увеличение кредитного риска для инструмента. От этого зависит величина резерва, который необходимо признать в отчетности.

В таблице 1 показаны три стадии увеличения кредитного риска (=ухудшения качества) финансового актива, по которому в конечном счете произойдёт дефолт. В стандарте нет разделения на 1-ю, 2-ю и 3-ю стадии (этапы), такое разделение используется в учебниках и комментариях к стандарту для наглядности и облегчения запоминания.

Таблица 1. (нажмите, чтобы увеличить)

МСФО № 9 Финансовые инструменты — особенности применения

Как видно из сравнительной таблицы ниже в данной задаче признанный Альфой финансовый доход и общая сумма убытка от обесценения получились одинаковыми вне зависимости от модели обесценения. При этом признание убытка от обесценения по МСФО 9 растянуто на три года, тогда как по МСФО 39 весь убыток признавался бы только после того, как произошел дефолт по выплате процентов в 2020 году.

Таблица 3. Отражение в ОПУ финансового дохода и убытка от обесценения по МСФО 9 и МСФО 39.

Олег: 26.09.2018 в 13:13

Спасибо за материал!

Наверное самый сложный показатель при определении — это вероятность наступления события, поскольку им можно очень манипулировать.

(в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина РФ от 11.07.2016 N 111н, Приказа Минфина РФ от 27.03.2018 N 56н, Редакционных исправлений в МСФО, утв. Приказом Минфина РФ от 16.09.2019 N 146н, Поправок, утв. Приказом Минфина РФ от 07.04.2020 N 55н)

2.1 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

(a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам, предметом которых является доля участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместном предприятии, кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению долевого инструмента организации, приведенному в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Вместе с тем: (в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина РФ от 11.07.2016 N 111н)

(i) к дебиторской задолженности по финансовой аренде (т.е. чистой инвестиции в финансовую аренду) и к дебиторской задолженности по операционной аренде, признанной арендодателем, применяются требования настоящего стандарта в части прекращения признания и в части обесценения; (в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина РФ от 11.07.2016 N 111н)

(ii) к обязательствам по аренде, признанным арендатором, применяются требования пункта 3.3.1 настоящего стандарта в части прекращения признания; и (в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина РФ от 11.07.2016 N 111н)

(iii) к производным инструментам, встроенным в договоры аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов. (в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина РФ от 11.07.2016 N 111н)

(c) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

(d) финансовых инструментов, выпущенных организацией, которые отвечают определению долевого инструмента согласно МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты) или которые требуется классифицировать как долевой инструмент в соответствии с пунктами 16A и 16B или пунктами 16C и 16D МСФО (IAS) 32. Однако держатель таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт для учета данных инструментов, если только они не подпадают под исключение, указанное в подпункте (a);

(e) прав и обязанностей, возникающих по (i) договору страхования, как он определен в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», за исключением прав и обязанностей, возникающих у стороны, выпустившей договор страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии, или по (ii) договору, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что он содержит в себе условие дискреционного участия. Однако настоящий стандарт применяется к производному инструменту, который встроен в договор, относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, если сам этот производный инструмент не является договором, относящимся к сфере применения МСФО (IFRS) 4. Кроме того, если сторона, выпустившая договоры финансовой гарантии, ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, то эта сторона может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты B2.5 — B2.6). Данная сторона может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

3.1.1 Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункты B3.1.1 и B3.1.2). Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1 — 4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1 — 5.1.3. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1.

3.2.1 В рамках консолидированной финансовой отчетности пункты 3.2.2 — 3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 и B3.2.1 — B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Таким образом, организация сначала консолидирует все дочерние организации в соответствии с МСФО (IFRS) 10, а затем применяет указанные пункты к образовавшейся группе.

3.2.2 Прежде чем оценивать, требуется ли и, если да, в какой мере требуется прекращение признания согласно пунктам 3.2.3 — 3.2.9, организация следующим образом определяет, следует ли применить указанные пункты к части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) или же к финансовому активу (либо к группе аналогичных финансовых активов) в целом:

(a) Пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к какой-либо части финансового актива (либо к части группы аналогичных финансовых активов) в том и только в том случае, если эта часть, рассматриваемая на предмет прекращения ее признания, отвечает одному из трех следующих условий:

(i) данная часть включает в себя только конкретно идентифицированные денежные потоки от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает процентный стрип, который дает контрагенту право на получение процентов, но не основной суммы долгового инструмента, то пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к денежным потокам в части процентных платежей;

(ii) данная часть включает в себя только пропорциональную долю денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех денежных потоков от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к 90 процентам этих денежных потоков. В случае если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю денежных потоков при условии, что передающая организация оставляет за собой пропорциональную долю;

(iii) данная часть включает в себя только пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков от финансового актива (либо от группы аналогичных финансовых активов). Например, если организация заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю процентных поступлений по финансовому активу, то пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к 90 процентам этих процентных поступлений. В случае, если контрагентов несколько, не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицированных денежных потоков при условии, что передающая организация оставляет за собой пропорциональную долю;

(b) во всех остальных случаях пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к финансовому активу в целом (или в целом к группе аналогичных финансовых активов). Например, если организация передает (i) права на первые или последние 90 процентов денежных поступлений по финансовому активу (или по группе финансовых активов) или (ii) права на 90 процентов денежных потоков по группе статей дебиторской задолженности, но при этом предоставляет гарантию на то, что компенсирует покупателю кредитные убытки в размере, не превышающем 8 процентов от основной суммы дебиторской задолженности, то пункты 3.2.3 — 3.2.9 применяются к этому финансовому активу (или к группе аналогичных финансовых активов) в целом.

В пунктах 3.2.3 — 3.2.12 термин «финансовый актив» используется для обозначения либо части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов), как она определена в подпункте (a) выше, либо финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов) в целом.

3.2.3 Организация должна прекратить признание финансового актива тогда и только тогда, когда:

(а) истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива; или

(б) она передает этот финансовый актив, как установлено в пунктах 3.2.4 и 3.2.5, и данная передача соответствует требованиям для прекращения признания, изложенным в пункте 3.2.6.

(См. пункт 3.1.2 относительно продаж финансовых активов на стандартных условиях.)

3.2.4 Организация передала финансовый актив в том и только в том случае, если она:

(a) либо передала предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива;

(b) либо сохранила предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но приняла на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям в рамках соглашения, которое удовлетворяет условиям, приведенным в пункте 3.2.5.

3.2.5 Если организация сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива («первоначальный актив»), но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одной или нескольким другим организациям («конечные получатели»), то организация отражает данную сделку как передачу финансового актива в том и только в том случае, если выполняются все три следующие условия:

3.2.10 Если организация передает финансовый актив в рамках такой сделки, что эта передача соответствует требованиям для полного прекращения признания данного финансового актива, и при этом организация сохраняет право на обслуживание этого финансового актива за вознаграждение, то в отношении данного договора на обслуживание она должна признать либо актив по обслуживанию, либо обязательство по обслуживанию. Если организация ожидает, что подлежащее получению вознаграждение не является достаточной компенсацией за обслуживание, то в отношении своей обязанности осуществлять обслуживание она должна признать обязательство по обслуживанию по его справедливой стоимости. Если организация ожидает, что подлежащее получению вознаграждение будет более чем достаточной компенсацией за осуществление обслуживания, то в отношении своего права на оказание этого обслуживания она должна признать актив по обслуживанию в величине, определенной на основе распределения балансовой стоимости соответствующего большего финансового актива в соответствии с пунктом 3.2.13.

3.2.11 Если в результате передачи признание финансового актива прекращено полностью, но вследствие этой передачи организация получает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию, то организация должна признать этот новый финансовый актив, это финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию по справедливой стоимости.

3.2.12 При полном прекращении признания финансового актива разница между:

(a) балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания) и

(b) суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства)

должна быть признана в составе прибыли или убытка.

3.2.13 Если переданный актив является частью большего финансового актива (например, когда организация передает процентные денежные потоки, составляющие часть долгового инструмента, см. пункт 3.2.2(a)) и эта переданная часть соответствует требованиям для полного прекращения ее признания, то прежняя балансовая стоимость большего финансового актива должна быть распределена между той частью, которая продолжает признаваться, и частью, признание которой прекращается, исходя из относительных величин справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Для этой цели оставшийся у организации актив по обслуживанию следует отражать как часть, которая продолжает признаваться. Разница между:

(a) балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания), распределенной на часть, признание которой прекращено, и

(b) суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства), относящейся к части, признание которой прекращено,

должна быть признана в составе прибыли или убытка.

3.2.14 Когда организация распределяет прежнюю балансовую стоимость большего финансового актива между той частью, которая продолжает признаваться, и частью, признание которой прекращается, организации нужно оценить справедливую стоимость той части, которая продолжает признаваться. Если у организации имеется опыт продажи частей, аналогичных той части, которая продолжает признаваться, или существуют другие рыночные сделки с подобными частями, то цены недавних фактических сделок обеспечивают наилучшую информацию для расчетной оценки справедливой стоимости указанной части. В случае отсутствия ценовых котировок или недавних рыночных сделок, на основе которых можно было бы определить справедливую стоимость той части, которая продолжает признаваться, наилучшей расчетной оценкой справедливой стоимости является разница между справедливой стоимостью соответствующего большего финансового актива в целом и суммой возмещения, полученного от принимающей стороны за ту часть, признание которой прекращается.

3.2.15 Если передача актива не приводит к прекращению признания вследствие того, что организация сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, то организация должна продолжить признание всего переданного актива и должна признать финансовое обязательство в отношении полученного возмещения. В последующие периоды организация должна признавать все доходы от этого переданного актива и все расходы, возникающие по этому финансовому обязательству.

Новый стандарт МСФО 9: влияние на показатели крупнейших банков

В силу требований п. 3.1.1 МСФО 9 фирма, которая выступила стороной контракта, приводящего к возникновению финансового инструмента, должна отразить такой инструмент в регистрах бухучета на дату вступления контракта в действие.

Далее, после определения даты признания указанных финансовых инструментов, согласно предписаниям МСФО 9 следует провести первоначальную их оценку, отразив результаты в бухучете.

Как указывают нормы МСФО 9, существуют два способа для оценки возникшего финансового актива или обязательства (п. 5.1.1 МСФО 9):

ориентируясь на справедливую стоимость финансового инструмента;
а если какой-либо финансовый инструмент в силу предписания МСФО 9 нельзя оценить по справедливой стоимости, то в стоимость, по которой производится первоначальная оценка такого инструмента, фирма должна включить также расходы по контракту, осуществление которых напрямую сопряжено с появлением рассматриваемого финансового инструмента.

При последующей оценке финансовых обязательств компании также важно не забывать, что вариантов учета (и, соответственно, отражения в финансовой отчетности) может быть два:

По справедливой стоимости. При данном варианте та часть изменения справедливой стоимости, которая сопряжена с изменением кредитного риска по обязательству, должна быть учтена как часть прочего совокупного дохода. А оставшаяся часть изменения учитывается в составе прибыли и убытков фирмы.
По амортизированной стоимости. В случае применения такого варианта амортизация по финансовому обязательству подлежит списанию на финансовый результат фирмы. Примерами обязательств, относящихся к данной группе, могут выступать векселя к оплате, выпущенные фирмой долговые инструменты и т. д.

Бизнес-субъектам при отнесении финансового обязательства к той или иной группе следует помнить, что выбор в пользу первой из указанных групп (по справедливой стоимости) может осуществляться только в том случае, если соблюдается одно из 2 следующих условий (п. 4.2.2 МСФО 9):

такой вариант отражения позволит устранить учетные несоответствия, которые иначе бы возникли;

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом под учетными несоответствиями в МСФО 9 понимается непоследовательность в применяемых способах и методах оценки или признания активов/обязательств, выражающаяся в использовании различающихся баз для оценки финансовых инструментов.

управление рассматриваемыми финансовыми обязательствами и анализ результатов такого управления осуществляются на основе справедливой стоимости инструмента.

Несмотря на то что требования МСФО 9 в обязательном порядке начнут применяться лишь с 2018 года, знать основные положения стандарта компаниям следует уже сегодня. Ведь переход на новые требования отражения операций с финансовыми инструментами в отчетности может сказаться на итоговых показателях фирмы (на величине прибыли/убытка). Кроме того, фирмам лучше уже с 2016 года готовиться к переходу на МСФО 9 (определять классификацию имеющихся финансовых инструментов, выяснять способы первоначального учета и последующего отражения в отчетности и т. д.), поскольку многие положения стандарта придется применять ретроспективно.

В соответствии с моделью понесенных убытков, предусмотренной МСФО (IAS) 39, резервы кредитных убытков были «слишком маленькими и слишком запоздавшими».

Это означает, что недостаточные резервы не позволили своевременно отразить ускоренное ухудшение кредитов во время глобального финансового кризиса 2008 года.

Кроме того, в AFS разные критерии убытков по кредитам для кредитов и дебиторской задолженности.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Хотя классификация и оценка являются очень важной основой, наиболее значительным изменением является обесценение финансовых активов. Трехступенчатая модель ECL (ожидаемых кредитных убытков) с перспективным подходом заменила модель понесенных убытков, которая в значительной степени зависела от исторической информации.

Модель ECL более соответствует экономической стоимости финансового актива и более актуальна в период экономического спада.

Тем не менее, трехступенчатое признание кредитных убытков, требует передовых навыков моделирования и высокого качества данных, и поэтому оказалась достаточно сложно и дорогой задачей для большинства банков и финансовых организаций.

По прогнозам, модель ожидаемых кредитных убытков в перспективе приведет к значительным сокращениям и колебаниям прибыли банков.

Учет хеджирования более тесно связан с деятельностью по управлению рисками более гибкими способами.

Изменения заключаются в определении и требованиях к установлению связи хеджирования, объему инструментов хеджирования и хеджируемых рисков.

Учет хеджирования не может создать какую-либо реальную экономическую стоимость сам по себе, поэтому его цель — компенсировать колебания чистой прибыли или другого совокупного дохода путем учета противоположных изменений в инструменте хеджирования и хеджируемых воздействий в тот же период.

В соответствии с IFRS 9 экономические связи между инструментом хеджирования и объектом хеджирования становятся наиболее значимыми критериями.

Кроме того, некоторые издержки на инструмент хеджирования, непосредственно связанные с периодами хеджирования, могут амортизироваться равномерно, а не списываться на прибыль в самом начале.

Помимо IFRS 9, существуют также некоторые другие стандарты, которые предписывают определение, оценку и представление в отчетности финансовых инструментов и инструментов хеджирования, такие как:

IAS 32 «Финансовые инструменты: представление» — для определения финансовых активов и обязательств,
IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» и
IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Классификация и оценка финансовой аренды исключена из IFRS 9, поскольку в дальнейшем она будет регулироваться стандартом IFRS 16 «Аренда».

Однако обесценение дебиторской задолженности по финансовой аренде относится к модели ожидаемого кредитного убытка по IFRS 9.

Кроме того, учет хеджирования, вероятно, имеет самую широкую сферу действия, поскольку он применим к нефинансовым активам или обязательствам в качестве объекта хеджирования.

В целом, наиболее значительные изменения в учете финансового инструмента относятся к оценке и обесценению финансовых активов.

МСФО (IFRS) 9 касается финансового учета, управления рисками, отчетности перед регуляторами и управления капиталом, что означает сильное влияние на корпоративное управление и управление кредитными и рыночными рисками.

Поэтому гибкая комбинация системы учета и системы управления рисками должна быть прочной основой для полного перехода на этот стандарт.

Согласно опросу Deloitte, переход на IFRS 9 занимает около трех лет и дополнительно увеличивает резервы убытков более чем на 50%.

Британская ассоциация банкиров также заявила, что внедрение IFRS 9 представляет собой сложный процесс, сопоставимый с первоначальным принятием МСФО и уступающим по сложности только Базелю II.

Основными проблемами перехода являются:

Модернизация системы ведения бизнеса и бухгалтерского учета,
Внедрение модели ECL,
Управление колебаниями прибыли и KPI (ключевыми показателями эффективности),
Согласование финансовой отчетности с режимом Basel III и
Согласование учета хеджирования с деятельностью по управлению рисками.

Некоторые новые профессиональные суждения, требуемые IFRS 9, такие как договорной денежный поток, бизнес-модель и значительное увеличение кредитного риска, могут выходить за рамки возможностей обычных бухгалтеров. Таким образом, рабочий процесс может нуждаться в модификации с помощью других отделов.

Возможные значительные колебания чистой прибыли, KPI и цен на акции отчитывающейся организации могут привести к последующим негативным отзывам о компании и огромному давлению на управленческую команду.

Таким образом, создание модели ECL с гибкой системой настройки для достижения приемлемых и хорошо управляемых результатов обесценения является ключом к успеху.

МСФО (IFRS) 9 — «Финансовые инструменты»

(IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Глава 1. Цель

1.1 Целью настоящего стандарта является установление принципов подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

3.1 Первоначальное признание

3.1.1 Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента (см. пункты В3.1.1 и В3.1.2). Когда предприятие впервые признает финансовый актив, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1 – 4.1.5 и оценивать его в соответствии с пунктами 5.1.1 и 5.1.2. Когда предприятие впервые признает финансовое обязательство, оно должно классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценивать его в соответствии с пунктом 5.1.1.

Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

3.1.2 Признание и, сообразно обстоятельствам, прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется с использованием учета по дате заключения сделки или учета по дате расчетов (см. пункты В 3.1.3 – В 3.1.6).

3.2 Прекращение признания финансовых активов

3.2.1 В консолидированной финансовой отчетности пункты 3.2.2-3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 и B3.2.1-B3.2.17 применяются на консолидированном уровне. Следовательно, предприятие сначала консолидирует все дочерние предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и затем применяет эти пункты к полученной в результате группе.

3.2.2 Прежде чем оценить, является ли уместным прекращение признания согласно пунктам 3.2.3 – 3.2.9, и в какой степени, предприятие определяет, следует ли применять эти пункты к части финансового актива (или части группы аналогичных финансовых активов) или финансовому активу (или группе аналогичных финансовых активов) в целом, следующим образом.

(а) Пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к части финансового актива (или части группы
аналогичных финансовых активов) только в случае, если для части, рассматриваемой на предмет прекращения ее признания, выполняется одно из трех следующих условий.
(i) Эта часть включает только конкретно идентифицированные потоки денежных
средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает процентный стрип, по которому контрагент получает право на потоки денежных средств от процентов, но не на основные потоки денежных средств от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к потокам денежных средств от процентов.
(ii) Эта часть включает только полную пропорциональную (соразмерную) долю
потоков денежных средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю всех потоков денежных средств от долгового инструмента, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к 90 процентам этих потоков денежных средств. Если количество контрагентов более одного, то не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю потоков денежных средств при условии, что передающее предприятие имеет полностью пропорциональную долю.
(iii) Эта часть включает только полную пропорциональную (соразмерную) долю
конкретно идентифицируемых потоков денежных средств от финансового актива (или группы аналогичных финансовых активов). Например, если предприятие заключает соглашение, по которому контрагент получает право на 90-процентную долю потоков денежных средств от процентов по финансовому активу, то пункты 3.2.3 – 3.2.9 применяются к 90 процентам этих потоков денежных средств от процентов. Если количество контрагентов более одного, то не требуется, чтобы каждый из них имел пропорциональную долю конкретно идентифицируемых потоков денежных средств при условии, что передающее предприятие имеет полностью пропорциональную долю.

4.1 Классификация финансовых активов

4.1.1 За исключением случаев, когда применяется пункт 4.1.5, предприятие классифицирует финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости или справедливой стоимости, исходя из:

(a) Бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и

(b) Характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств

4.1.2 Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий:

(a) Актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств.

(b) Договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.
В пунктах B4.1.1 – B4.1.26 даны рекомендации о том, как применять эти условия.

4.1.3 В контексте применения пункта 4.1.2(b) проценты являются возмещением временной стоимости денег и кредитных рисков, связанных с непогашенной основной суммой в течение определенного периода времени.

4.1.4 Финансовый актив оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2.
Возможность классификации финансового актива как «оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»

4.1.5 Независимо от положений пунктов 4.1.1 – 4.1.4, предприятие может при первоначальном признании безотзывно классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это устраняет или значительно сокращает непоследовательность в применении принципов оценки или признания (иногда именуемую «учетным несоответствием»), которая в противном случае возникла бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибыли и убытков с использованием различных основ (см. пункты В4.1.29 – В4.1.32).

4.1.6 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о финансовых активах, которые оно классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

4.2 Классификация финансовых обязательств

4.2.1 Предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

(a) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Такие обязательства, включая производные инструменты, которые являются обязательствами, впоследствии оцениваются по справедливой стоимости.

(b) финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия. Пункты 3.2.15 и 3.2.17 применяются к оценке таких финансовых обязательств.

(c) договоров финансовой гарантии, согласно определению, изложенному в Приложении A. После первоначального признания эмитент такого договора (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)), впоследствии оценивает такой договор по наибольшей величине из:
(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», и
(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».

5.1 Первоначальная оценка

5.1.1 При первоначальном признании предприятие оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

5.1.1A Однако, если справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании отличается от цены операции, то в этом случае предприятие должно применять пункт В5.1.2А.

5.1.2 При использовании предприятием учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается
по амортизируемой стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на
дату заключения сделки (см. пункты B3.1.3–B3.1.6).

5.2 Последующая оценка финансовых активов

5.2.1 После первоначального признания предприятие оценивает финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 по справедливой стоимости или амортизированной стоимости (см. пункты 9 и AG5-AG8 МСФО (IAS) 39).

5.2.2 Предприятие применяет требования к обесценению, изложенные в пунктах 58-65 и AG84-AG93 МСФО (IAS) 39, к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

5.2.3 Предприятие применяет требования к учету хеджирования, изложенные в пунктах 89-102 МСФО (IAS) 39, к финансовому активу, который классифицируется как хеджируемая статья (см. пункты 78-84 и AG98-AG101 МСФО (IAS) 39).

5.3 Последующая оценка финансовых обязательств

5.3.1 После первоначального признания предприятие оценивает финансовое обязательство в соответствии с пунктами 4.2.1-4.2.2.

5.3.2 Предприятие применяет требования к учету хеджирования, изложенные в пунктах 89-102 МСФО (IAS) 39, к финансовому обязательству, которое классифицируется как хеджируемая статья (см. пункты 78-84 и AG98-AG101 МСФО (IAS) 39).

5.4.1 — [удалены]
5.4.3

5.5 Оценка по амортизированной стоимости – не используется

5.6 Реклассификация финансовых активов

5.6.1 Если предприятие реклассифицирует финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1, оно должно осуществить реклассификацию перспективно с даты реклассификации. Предприятие не должно пересчитывать ранее признанные прибыли, убытки или проценты.

5.6.2 Если в соответствии с пунктом 4.4.1 предприятие реклассифицирует финансовый актив в категорию активов, оцениваемых по справедливой стоимости, его справедливая стоимость оценивается по состоянию на дату реклассификации. Любой доход или убыток, являющиеся результатом разницы между предыдущей балансовой и справедливой стоимостью, признаются в составе прибыли или убытка.

5.6.3 Если в соответствии с пунктом 4.4.1 предприятие реклассифицирует финансовый актив в категорию активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, его справедливая стоимость на дату реклассификации становится новой балансовой стоимостью такого актива.

5.7 Прибыль и убытки

5.7.1 Прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, оцениваемых по
справедливой стоимости, признаются в составе прибыли или убытка, за исключением следующих
случаев:

(a) финансовый актив или обязательство является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39);

(b) финансовый актив или обязательство является инвестицией в долевой инструмент, и предприятие приняло решение о представлении прибыли и убытков от таких инвестиций в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5; или

(c) финансовое обязательство классифицировано как «оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка», и предприятие обязано представлять последствия изменений кредитного риска, связанного с обязательством, в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.7.

5.7.2 Прибыль или убыток от финансового актива, который оценивается по амортизированной стоимости и не является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39), признается в составе прибыли или убытка при прекращении признания такого финансового актива либо при его обесценении или реклассификации в соответствии с пунктом 5.6.2, а также посредством амортизации. Прибыль или убыток от финансового обязательства, которое оценивается по амортизированной стоимости и не является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39), признается в составе прибыли или убытка при прекращении признания финансового обязательства, а также через процесс амортизации.

7.1 Дата вступления в силу

7.1.1 Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Однако если организация принимает решение о досрочном применении настоящего стандарта и ранее не применяла МСФО (IFRS) 9, выпущенный в 2009 году, она должна применять все требования настоящего стандарта одновременно (см. также пункт 7.3.2). Если организация применяет настоящий МСФО в своей финансовой отчетности за период, начинающийся до 1 января 2015 года, то она обязана раскрыть этот факт и одновременно с этим применять поправки, изложенные в Приложении С.

7.1.2 МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», выпущенные в мае 2011 года, внесли поправки в пункты 3.2.1, B3.2.1–B3.2.3, B4.3.12(c), B5.7.15, C11 и C30 и удалили пункты C23—C28, а также заголовки к ним. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

7.1.3 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», выпущенный в мае 2011 года, внес поправки в пункты 3.2.14, 4.3.7, 5.1.1, 5.2.1, 5.4.1, 5.6.2, 7.2.5, 7.2.11, 7.2.12, определение справедливой стоимости в приложении А, пункты B3.2.11, B3.2.17, B5.1.1, B5.2.2, B5.4.8, B5.4.14, B5.4.16, B5.7.20, C3, C11, C26, C28, C30, C49 и C53, удалил пункты 5.4.2, B5.4.1–B5.4.13 и добавил пункты 5.1.1A, B5.1.2A и B5.2.2A. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.

7.2 Переход к новому порядку учета

7.2.1 Предприятие должно применять настоящий стандарт ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», за исключением случаев, указанных в пунктах 7.2.4–7.2.15. Настоящий стандарт не должен применяться к статьям, признание которых уже было прекращено на дату первоначального применения.

7.2.2 В контексте условий перехода к новому порядку учета, изложенных в пунктах 7.2.1 и 7.2.3-7.2.16, датой первоначального применения является дата, когда предприятие впервые применяет требования настоящего стандарта. Датой первоначального применения может быть:

(a) любая дата между выпуском настоящего стандарта и 31 декабря 2010 г., а для предприятий, впервые применяющих настоящий стандарт, до 1 января 2011 г., или

(b) начало первого отчетного периода, в котором предприятие применяет настоящий стандарт, а для предприятия, впервые применяющего настоящий стандарт, 1 января 2011 г. или более поздняя дата.

7.2.3 Если дата первоначального применения не является началом отчетного периода, предприятие должно раскрыть этот факт и причины использования такой даты первоначального применения.

7.2.4 На дату первоначального применения предприятие должно оценить, удовлетворяет ли финансовый актив условию, изложенному в пункте 4.1.2(а), исходя из фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Определенная в результате этого классификация должна применяться ретроспективно, независимо от бизнес-модели предприятия в предыдущих отчетных периодах.

7.2.5 Если предприятие оценивает гибридный договор по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 4.1.4 или пунктом 4.1.5, но справедливая стоимость гибридного договора не была оценена в сравнительных отчетных периодах, то справедливая стоимость гибридного договора в сравнительных отчетных периодах должна равняться сумме справедливых стоимостей компонентов (т.е. непроизводного основного договора и встроенного производного финансового инструмента) на конец каждого сравнительного отчетного периода.

7.2.6 На дату первоначального применения предприятие должно признать разницу между справедливой стоимостью всего гибридного договора по состоянию на дату первоначального применения и суммой справедливых стоимостей компонентов гибридного договора по состоянию на дату первоначального применения:

(a) в начальном сальдо нераспределенной прибыли отчетного периода первоначального применения, если предприятие впервые применяет настоящий стандарт на начало отчетного периода, или

(b) в составе прибыли или убытка, если предприятие впервые применяет настоящий стандарт в течение отчетного периода.

7.2.7 На дату первоначального применения предприятие может классифицировать:

(a) финансовый актив как «оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка» в соответствии с пунктом 4.1.5, или

(b) инвестицию в долевой инструмент как «оцениваемую по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода» в соответствии с пунктом 5.7.5.

Переход на МСФО/IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Настоящее приложение является неотъемлемой частью данного стандарта.

прекращение признания	Исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из отчета о финансовом положении предприятия.
производный инструмент	Финансовый инструмент или какой-либо иной договор, находящийся в сфере применения настоящего стандарта (см. пункт 2.1), обладающий тремя следующими характеристиками: (а) Его стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса валют, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной (иногда называемой «базисной») она не является специфической для какой-либо из сторон по договору; (b) Для него не требуется первоначальной чистой инвестиции или требуется первоначальная чистая инвестиция, меньшая, чем та, которая была бы необходима для других видов договоров, которые, согласно ожиданиям, реагировали бы аналогичным образом на изменения рыночных факторов; и (с)Расчеты по нему осуществляются в будущем.
справедливая стоимость	это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13).
договор финансовой гарантии	Договор, согласно которому эмитент обязан произвести определенные выплаты с целью возмещения держателю инструмента убытка, понесенного им в связи с тем, что определенный должник не в состоянии совершить платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента.
Финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка	Финансовое обязательство, которое удовлетворяет любому из нижеследующих условий. (a) Соответствует определению финансового обязательства, предназначенного для торговли. (b) После первоначального признания классифицируется предприятием как «оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка» в соответствии с пунктом 4.2.2 или 4.3.5.
Предназначенный для торговли	Финансовый актив или финансовое обязательство, которое: (a) приобретено или принято, главным образом, с целью продажи или выкупа в ближайшем будущем; (b) при первоначальном признании является частью портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется совместно, а недавние операции с которыми свидетельствуют о тенденции к получению краткосрочной прибыли; или (c) является производным инструментом (за исключением производных инструментов, представляющих собой договоры финансовой гарантии или классифицированные как эффективные инструменты хеджирования).
дата реклассификации	Первый день первого отчетного периода, последовавшего после изменения бизнес-модели, которое привело к реклассификации финансовых активов предприятием.
покупка или продажа на стандартных условиях	Покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке.

Определения представленных ниже терминов предписаны в пункте 11 МСФО (IAS) 32, пункте 9 МСФО (IAS) 39 или Приложении A МСФО (IFRS) 7 и используются в настоящем стандарте в соответствии со значениями, указанными в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 7:
(b) амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства
(b) кредитный риск
(c) метод эффективной ставки процента
(d) долевой инструмент
(e) финансовый актив
(f) финансовый инструмент
(g) финансовое обязательство
(i) хеджируемая статья
(i) инструмент хеджирования
(j) затраты по сделке.

Руководство по применению

Настоящее приложение является неотъемлемой частью данного стандарта.

Признание и прекращение признания (глава 3)

Первоначальное признание (раздел 3.1)

B3.1.1 В соответствии с принципом, содержащимся в пункте 3.1.1, предприятие признает все свои договорные права и обязательства по производным инструментам в своем отчете о финансовом положении соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов, в результате которых передача финансовых активов не отражается в учете как продажа (см. пункт В3.2.14). Если передача финансового актива не удовлетворяет критериям прекращения признания, то принимающая сторона не признает переданный актив как принадлежащий ей (см. пункт В3.2.15).

B3.1.2 Ниже следуют примеры применения принципа, изложенного в пункте 3.1.1:

(a) Безусловная дебиторская и кредиторская задолженность признается как актив или обязательство с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств или юридическое обязательство выплатить денежные средства.

(b) Активы и обязательства, возникающие в результате твердых соглашений на покупку или продажу товаров или услуг, обычно не признаются до тех пор, пока хотя бы одна из сторон не совершит такие действия согласно договору. Например, предприятие, получившее твердый заказ, обычно не признает актив (а предприятие, сделавшее заказ, не признает обязательство) в момент заключения соглашения; вместо этого оно откладывает признание до момента отгрузки, поставки заказанных товаров или оказания услуг. Если твердое соглашение на покупку или продажу нефинансовых статей входит в сферу применения настоящего стандарта в соответствии с пунктами 5–7 МСФО (IAS) 39, то его чистая справедливая стоимость признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения (см. пункт (с) ниже). Кроме того, если ранее непризнанное твердое соглашение обозначается как хеджируемая статья при хеджировании справедливой стоимости, то изменения чистой справедливой стоимости, относимые на хеджируемый риск, признаются как актив или обязательство после начала хеджирования (см. пункты 93 и 94 МСФО (IAS) 39).

(c) Форвардный контракт, попадающий в сферу применения настоящего стандарта (см. пункт 2.1), признается как актив или обязательство на дату заключения соглашения, а не на дату проведения расчетов. При заключении форвардного контракта справедливая стоимость прав и обязательств зачастую совпадают, поэтому чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю. Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, то контракт признается как актив или обязательство.

(d) Опционы, которые попадают в сферу применения настоящего стандарта (см. пункт 2.1), признаются в качестве активов или обязательств, когда владелец опциона или выпускающее его лицо становится стороной по договору.
(e) Запланированные будущие операции, независимо от вероятности их совершения, не являются активами и обязательствами, так как предприятие не стало стороной по договору.

Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

B3.1.3 Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях признается с использованием метода учета по дате сделки или метода учета по дате расчетов, описанных в пунктах B3.1.5 и B3.1.6. Используемый метод должен применяться последовательно для всех операций покупки и продажи финансовых активов, принадлежащих к одной категории финансовых активов в соответствии с настоящим стандартом. Для этой цели активы, которые в обязательном порядке должны оцениваться по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, составляют отдельную категорию и не объединяются с активами, которые классифицируются предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

B3.1.4 Договор, требующий или разрешающий нетто-расчет в связи с изменением стоимости договора, не является стандартным договором. Вместо этого такой договор отражается в учете как производный инструмент в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов.

B3.1.5 Дата заключения сделки – это дата, когда предприятие принимает на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает (a) признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки, и (b) прекращение признания актива, который продан, признание прибыли или убытка от выбытия и признание дебиторской задолженности покупателя на день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчета, когда переходит право собственности.

Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчётности и разъяснений международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации»
Дата вступления в силу – со дня официального опубликования МСФО и разъяснений к ним в журнале «Бухгалтерский учет», являющимся официальным печатным изданием для опубликования документов МСФО. МСФО были опубликованы с 19.03.2011 по 15.02.2012.

Приказ Минфина РФ от 18.07.2012 N 106н ««О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ».
Приказ вводит в действие: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», поправки к МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств), МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (в связи с применением МСФО (IFRS) 9).

Дата вступления в силу – для добровольного применения организациями — со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет»; для обязательного применения организациями — в сроки, определенные в этих документах.

Приказ прекращает действие Разъяснений КРМФО (IFRIC) 9 «Повторная оценка встроенных производных инструментов» со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Приказ Минфина РФ от 02.04.2013 N 36н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации».
Приказ вводит в действие серию новых и изменённых стандартов, вступающих в действие в 2013 году, о консолидации, оценке по справедливой стоимости МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (представление статей прочего совокупного дохода).

Дата вступления в силу – со дня официального опубликования МСФО и разъяснений к ним в журнале «Бухгалтерский учет», являющимся официальным средством массовой информации для публикации МСФО. МСФО были опубликованы с 19.03.2011 по 15.02.2012.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее – новый стандарт)
Стандарт завершён частично

Цель стандарта – стандарт в части, завершенной на данный момент, устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов и обязательств. Полностью завершенный стандарт будет регулировать все вопросы учета финансовых инструментов. Стандарт заменяет и вносит изменения в определенные разделы МСФО (IAS) 39 с даты применения, если применяется досрочно. МСФО (IFRS) 9 – это крупный проект по учету финансовых инструментов, который КМСФО ведет совместно с FASB.

Дата вступления в силу – годовые отчетные периоды, начинающиеся не ранее 01.01.2018. МСФО (IAS) 8 требует ретроспективное применение изменений в МСФО, если в новом или измененном стандарте прямо не установлены иные требования.

МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости»
Стандарт применяется, когда другой МСФО требует или разрешает оценку по справедливой стоимости или раскрытие об оценке по справедливой стоимости (и оценку по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу). Стандарт регламентирует определение оценки по справедливой стоимости, формулирует указания по методике расчета справедливой стоимости и определяет необходимые раскрытия в отношении оценке по справедливой стоимости.

Дата вступления в силу – годовые отчетные периоды, начинающиеся c 01.01.2013.

Финансовый инструмент это договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной стороны по договору и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

Финансовыми инструментами не являются обязательства, внедоговорные по своему характеру (например, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами), предоплаты, операционная аренда, а также договорные права и обязательства, связанные с нефинансовыми активами.
Классификация финансовых инструментов заключается в распределении финансовых инструментов по классам. Для целей учета финансовые инструменты классифицируют:

— по способу оценки;

— по базисной переменной, то есть на первичные и производные финансовые инструменты;

— по срокам погашения.

Классификационная категория финансового инструмента определяется при его первоначальном признании.

Если погашение или возмещение активов и обязательств, соответственно, ожидается в течение одного года или в течение обычного операционного цикла, если период обращения составляет период более одного года, финансовые инструменты классифицируются как оборотные активы и обязательства.

Иначе финансовые инструменты классифицируются как внеоборотные активы и обязательства.

Все финансовые инструменты первоначально оцениваются по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, которое не оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке. Впоследствии финансовые активы подразделяются на два типа – те, что учитываются по амортизируемой стоимости, и те, которые оцениваются по справедливой стоимости.

4.1.1. Справедливая стоимость это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче* обязательства при проведении обычной операции на добровольной основемежду участниками рынка на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой* или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

* с учетом расходов на транспортировку (если применимо) и без корректировки на сумму затрат по сделке

Обычные операции это вид операций, которые проводятся на рынке на протяжении определенного периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств. Это не принудительная операция (например, принудительная ликвидация или вынужденная реализация).

Участники рынка это покупатели и продавцы на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые обладают всеми нижеуказанными характеристиками: независимы друг от друга, хорошо осведомлены, могут участвовать в операции, желают участвовать в совершении операции.

Объектом оценки является конкретный актив или обязательство. Поэтому при оценке актива или обязательства необходимо принимать во внимание специфические для данного объекта характеристики, которые рассматривали бы другие участники рынка при определении его цены.
Основной и наиболее выгодный (благоприятный) рынок при отсутствии основного. Основной рынок это доступный компании рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством. Для определения основного рынка необходимо среди доступных рынков определить основной рынок, и, если нет доказательств обратного, основным рынком считается рынок, на котором компания заключает сделки по продаже активов (передаче обязательств).

В случае отсутствия основного рынка рассматривается наиболее выгодный рынок. Наиболее выгодный рынок это рынок, на котором актив был бы продан за наибольшую (а обязательство передано за наименьшую) сумму с учетом транзакционных затрат и затрат на транспортировку.

Цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.

Затраты по сделке должны отражаться в учёте в соответствии с применимыми МСФО.

Затраты по сделке не являются характеристикой актива или обязательства; они скорее являются специфическими для сделки и будут отличаться в зависимости от того, как компания вступает в сделку в отношении актива или обязательства.

Затраты по сделке не включают транспортные расходы. Если местонахождение является характеристикой актива (как, например, может быть в случае с товаром), цена на основном (или наиболее выгодном) рынке должна корректироваться с учетом расходов, при наличии таковых, которые были бы понесены на транспортировку актива от его текущего местонахождения до данного рынка.

Оценка справедливой стоимости финансовых инструментов, учитываемые по справедливой стоимости, производится по следующим категориям (иерархии) источников и способов определения справедливой стоимости:

Уровень 1 – котируемые цены на активных рынках для идентичных активов и обязательств, доступ к которым у компании есть на дату оценки. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.2.

Уровень 2 – исходные данные, отличные от котируемых рыночных цен, включенных в Уровень 1, наблюдаемые для актива или обязательства напрямую или косвенно. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.3.

Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные для активов и обязательств. Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов, отнесенных к данной категории, приведен в п. 1.4.1.4.

Иерархия справедливой стоимости отдаёт наибольший приоритет котируемым ценам (некорретируемым) на активных рынках для идентичных активов и обязательств и наименьший приоритет ненаблюдаемым исходным данным. При этом наибольший приоритет отдаётся исходным данным, применяемым в методах оценки, нежели методам оценки.

Схема применения этапов оценки по иерархии источников и способов определения справедливой стоимости

4.2.1. Амортизируемая (-рованная) стоимость финансового инструмента это стоимость, по которой инструмент был оценен при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы долга и процентов, увеличенная на сумму начисленных процентов, представляющих собой сумму накопленной амортизации разницы между (дисконтированной) стоимостью инструмента на дату первоначального признания и стоимостью инструмента на дату его погашения.

4.2.2. При первоначальном признании финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, как правило, соответствующей цене операции, уплаченной за приобретение актива или подлежащей передаче за принятие обязательства, увеличенной при приобретении финансового актива и, соответственно, уменьшенной при оплате финансового обязательства на сумму затрат на совершение сделки, непосредственно относящихся к осуществлению операции.

Затраты на совершение сделки, непосредственно относящиеся к осуществлению операции, включают затраты по сделке и транспортные расходы.
Затраты по сделке включают расходы на продажу актива или передачу обязательства на основном (или наиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые непосредственно относятся на выбытие актива или передачу обязательства и удовлетворяют следующим критериям:

(a) затраты возникают непосредственно из операции и являются существенными для нее;

(b) компания не понесла бы такие расходы, если бы решение продать актив или передать обязательство не было бы принято.

Транспортные расходы это затраты, которые были бы понесены при транспортировке актива от его текущего местонахождения до места его основного (или наиболее выгодного) рынка.

4.2.3. Накопленные начисленные процентные доходы и процентные расходы, включая накопленные купонный доход и дисконт или премию (включая отложенную при предоставлении комиссию, при наличии таковой), не отражаются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих финансовых активов и обязательств.

4.2.4. Для определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов, используются методы оценки на основе дисконтирования будущих денежных потоков (метод эффективной процентной ставки).

Метод эффективной процентной ставки заключается в распределении процентных доходов или процентных расходов в течение периода действия финансового инструмента с целью обеспечения непрерывного начисления процентов (эффективной процентной ставки) на балансовую стоимость инструмента. Эффективная процентная ставка это ставка, которая наиболее точно дисконтирует ожидаемые будущие денежные потоки – платежи или поступления (исключая будущие кредитные убытки) в течение срока действия финансового инструмента или более короткого периода, если уместно, до чистой балансовой стоимости финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментам с плавающей процентной ставкой до следующей даты изменения плавающей ставки за исключением премий или скидок, которые отражает кредитный спред, заложенный в плавающей ставке, или другие переменные, которые не относятся к рыночным факторам, влияющим на ставки. Такие премии или дисконты амортизируются в течение всего предполагаемого срока действия финансового инструмента. Эффективная процентная ставка дисконтирует денежные потоки, генерируемые финансовыми инструментами с фиксированной процентной ставкой в течение всего срока действия инструмента до даты погашения. Расчет дисконтированной стоимости включает все расходы, непосредственно связанные с уплатой соответствующих комиссионных вознаграждений, выплаченных и полученных сторонами сделки, и которые влияют на размер эффективной процентной ставки.

Порядок определения амортизируемой стоимости финансовых инструментов по методу эффективной процентной ставки с приложением входных данных, алгоритма расчёта, схемы бухгалтерских проводок по учёту финансовых инструментов, в т.ч. с учётом обесценения финансовых активов, приведён в приложении к стандарту «Расчёт амортизируемой стоимости».

См.: вложение: Оценка стоимости ФИ МСФО.xls

4.2.5. Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка определяется с учётом данных о рыночных процентных ставках, преобладающим в настоящее время на рынке в отношении новых инструментов с аналогичным кредитным риском и сроком, оставшимся до погашения соответствующих инструментов. Показатель среднерыночных процентных ставок применяется для оценки справедливой стоимости финансовых инструментов на дату их признания (возникновения) и последующего определения амортизируемой стоимости.

В случае изменений рыночных условий по сравнению с предыдущей отчётной датой или датой последней известной сделки на рынке показатель эффективной процентной ставки подлежит соответствующему изменению, принимая во внимание сущностные разницы в сравниваемых инструментах.

Какую ставку следует практически применять в качестве эффективной ставки процента

Стандарты МСФО IAS 32, IAS 39, IFRS 7, регламентирующие правила оценки финансовых инструментов, не содержат прямого указания на конкретные методы определения эффективной ставки процента для применения в качестве ставки дисконтирования.
На сегодняшний день среди представителей аудиторско-бухгалтерского сообщества, включая аудиторские фирмы «большой четверки» и компании «второго эшелона» отсутствует согласованное мнение относительно выбора единого метода и подхода к определению эффективной ставки процента.

Таким образом, право выбора метода определения эффективной процентной ставки в настоящее время предоставлено экономическим субъектам, выпускающим финансовую отчётность.

Финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в функциональную валюту по курсу национальной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ, действующему (а) на дату признания, (б) отчётную дату и (в) дату прекращения признания финансовых инструментов в финансовой отчётности (далее – даты переоценки).

При пересчёте стоимости финансовых инструментов, стоимость которых выражены в иностранной валюте, по состоянию на даты переоценки и последующем сравнении полученных величин, возникают курсовые разницы между стоимостью финансовых инструментов по состоянию на текущую и предыдущую даты переоценки, включаемые в балансовую стоимость финансовых инструментов.

Перечислим основные ключевые моменты нового стандарта:

Способы структурирования и оценки.

В IFRS 9 создана логичная последовательность, связанная с оценкой и структурированием финансовых ресурсов.

Групповое распределение финансовых ресурсов:

FVPL / Честная стоимость на балансе прибыли и расходов;
FVOCI / Честная стоимость по различным совокупным поступлениям при работе с долями и долгами;
AMC / Амортизированная стоимость.

Определение категории происходит по типу договора регулирующего денежный поток, бизнес-схем и позицией по отношению к честной стоимости.

Система естественных кредитных убытков.

Несмотря на то, что структурирование по категориям и правильная оценка являются основополагающими инструментами, не менее важное значение имеет падение стоимости финансовых ресурсов. Трехступенчатый принцип ECL (естественные кредитные убытки) с упором на перспективу пришел на смену устаревшей убыточной модели, которая строилась на фактической информации.

Схема ECL более адаптирована под экономическую стоимость и является оптимальной в периоды спада в экономике. В тоже время внедрение трехступенчатого моделирования в признании убытков требует профессиональных технологических навыков и высококачественных данных для анализа, что резко привело к снижению ее популярности у финансистов ввиду дороговизны реализации.

Прогнозируемое внедрение данной модели может привести к росту колебаний в банковских прибылях.

Учет хеджирования.

Хеджирование взаимосвязано с рисковым управлением. Поэтому изменения несут определенные требования по связям хеджирования, массе используемых инструментов и рисков.

Учет в этом направлении не создает реальной стоимости как данность. Таким образом, его предназначение – компенсация колебаний относительно чистой прибыли или прочего дохода путем учета противоположностей между инструментом хеджирования и производимого им воздействия за аналогичный период.

Следуя принципам IFRS 9 именно связи между объектом и инструментом хедж-учета имеют наибольшее значение. К тому же амортизация издержек при этом протекает равномерно и не перекладывается на начальную прибыль.

Ваша регистрационная форма отправлена

Наравне с IFRS 9 функционируют и прочие стандарты, регламентирующие такие параметры – определение, отчетность, оценка инструментов финансирования и хеджирования:

IAS 32 «Финансовые инструменты: представление» — для определения финансовых активов и обязательств;
IFRS 13 «Оценка честной стоимости»;
IFRS 7 «Финансовые инструменты: информационные источники».

Группировка по классам для аренды не вошла в IFRS 9, поскольку этот сектор финансирования регулируется соответствующим инструментом формата IFRS 16.

Снижение стоимости задолженности относительно аренды, все-таки, входит в юрисдикцию IFRS 9 на основании убыточной модели в кредитах.

Хедж-учет широко воздействует так же и на нефинансовые ресурсы и обязательства как хедж-объект.

Наибольшие изменения коснулись оценке финансовых ресурсов и их обесцениванию.

Особенности IFRS 9

Некоторые требования устанавливаемые IFRS 9:

МСФО (IFRS) 9 предоставляет принципиально новую схему составления отчетности по финансовой деятельности, включая активы и выданные обязательства;
Структурирование финансовых ресурсов по МСФО (IFRS) 9 проводится исходя из двух главных параметров: 1- тестирование бизнес-схем по целевому удержанию финансовых потоков, их получению и продаже. 2- проверка оборотных финансов на качество. Действительно ли поступившие финансы являются результатом договорной деятельности по установленным датам, основной суммы и процентов. Нет ли в поступивших деньгах скрытых источников непредусмотренных договорной деятельностью?

Проведя данное двойное тестирование можно провести классификацию финансовых ресурсов по установленным категориям:

Амортизированные показатели стоимости

Финансы можно отнести к данной категории при выполнении двух условий:

Проведено тестирование бизнеса относительно финансов предназначенных не для продажи, а получения исключительно договорных активов;
Пройдено SPPI-тестирование на характер денежных средств (выплаты по основному долгу, проценты по договору). Также можно учитывать долговые бумаги, задолженность дебиторская, кредитные активы.

Согласно честной стоимости через получение прочего дохода по совокупности (FVOCI).

Сюда входит две возможных категории:

Соответствие финансового актива определенному критерию качества договорных денежных поступлений (к примеру – активы долговые), и в тоже время действующая модель бизнеса предназначена не только для получения договорных финансов, но и от продажи финансовых ресурсов. В этом случае актив обязательно должен входить в настоящую категорию;
Добровольный выбор оценки при работе с частью инструментов финансирования в FVOCI. Если присутствует первоначальном признание активов данный выбор является безотзывным.

В соответствии с честной стоимостью относительно прибылей и убытков (FVTPL).

Сюда входят все остальные активы, не вошедшие в две первые категории.

Активы, относящиеся к производным, имеют классификацию по FVTPL автоматически.

Важно! В не зависимости от первых двух категорий, может быть принято решение по отношению активов к группе FVTPL в случае его первичного признания.

Параметры структурирования обязательств

Данные инструменты в МСФО (IFRS) 9 классифицируются по следующим признакам:

Любые деривативы и обязательства финансовые (ОФ) имеющие оценку по честной стоимости относительно прибыли или убытков относятся к данной категории. Другие ОФ оцениваются по амортизирующим показателям с эффективной нагрузкой по процентам. В стандартизации IFRS 9 есть упоминание и другие виды обязательств относящихся к финансовым, которые могут быть оценены иначе – гарантийные финансовые договора, кредитные обязательства по заниженным нагрузкам, которые могут быть сгруппированы также в основных параметрах.

Оценка финансовых инструментов

Первичная оценка.

Финансовые обязательства или активы на начальном уровне можно оценить по таким параметрам:

Естественная стоимость: весь инструментарий согласно FVTPL;
Естественная стоимость в сочетании с расходами на осуществление сделки – прочие инструменты (оцениваются по амортизации или FVOCI).

Последующие оценки

В последующем параметры оценки напрямую зависят от того в какой категории расположен данный инструмент. В этом случае оценка соответствует названию классификационной группы:

Активы, которые впоследствии могут оцениваться как по естественной, так и по амортизированной стоимости;
Обязательства, оценка которых производится по амортизированному принципу, если справедливая стоимость в их случае не предусмотрена.

Важная тема для всех заинтересованных лиц даже не имеющих каких либо инструментов финансирования в отчетности по финансам.

Почему обесцениваются активы?

Как уже говорилось, обесценивание активов может происходить даже вследствие дебиторской задолженности, поскольку она тоже относится к инструментам финансирования. Это важное обстоятельство в случаях ведения учета по долгам сомнительного происхождения.

В терминах IFRS 9 есть понятие «сомнительный долговой резерв», то есть обесценивание финансовых ресурсов или резерв оставленной при оценке под возможные убытки.

Эти правила появились в июле 2014 г.

Следует учитывать, что действие правил обесценивания не отражаются на вообще всех возможных финансовых активах. К примеру, акции или инструменты долевого участия в этом случае исключаются. Это происходит потому что потенциально обесценится данные активы могут только в случае переоценки их справедливой инвестиционной стоимости.

В требования IFRS 9 включены оценки и учеты, производимые компаниями по кредитным убыткам по всем относящимся к ним финансовым ресурсам (бумаги ценные долговые, задолженность дебиторская, дебиторская задолженность аренды, займы, договорные активы), начиная непосредственно с первичной покупки данного инструмента.

ECL – или прогнозируемые убытки по кредитам оцениваются с использованием всей доступной информации, не включающей неоправданные расходы и усилия.

Для этого в МСФО (IFRS) 9 разработано два способа решения задачи:

Общая оценка убыточных резервов. Это поэтапный подход. При чем убыток признается в зависимости от определенного этапа. Всего существует 3 этапа:

1 этап. Надежные финансовые ресурсы. Признаются убыточные резервы в пределах годового ECL;

2 этап. Активы с повышенными рисками по кредитам. Убыточный резерв признается на полный срок действия кредита под всю его сумму;

3 этап. Активы, потерявшие первоначальную стоимость. Убыточный резерв будет признан в полном объеме в течении всего срока действия данного инструмента. При этом процентная выручка рассчитывается в плане стоимости амортизированной.

Упрощенная схема

Нет необходимости заниматься определением стоимости финансовых ресурсов, поскольку убыточный резерв будет признанным полностью на все время эксплуатации инструмента.

Встроенные инструменты можно отнести к гибридам на основе непроизводного договора. В зависимости от характера основного договора учитываются и дополнительные инструменты:

Основной договор в виде финактива IFRS 9, соответственно и производные от него контракты не разделяются и оцениваются единым портфелем;
Обязательство по стандарту IFRS 9, также как и договор не входящий в эти рамки (обслуживание, аренда и другое) разделяется в зависимости от конкретных условий.

Разделение следует трактовать как учет производных дериватив по отдельности согласно IFRS 9, в то время как главный договор – на основании соответствующего стандарта.

Если по каким-то причинам компания не может это реализовать, то необходимо выполнить учет всего основного договора и его производных как финансового инструмента по стандартизации FVTPL.

Следует отметить, что переход на новый стандарт требует значительных затрат на высокопрофессиональную обработку данных.

1. Стандарты МСФО
2. Учёт элементов финансовой отчётности
- 2.1. Финансовые инструменты: порядок учёта; анализ моделей учёта в соответствии с МСФО (IAS 39) «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости»
  - 2.1.1. Методология учёта финансовых инструментов (с практическими примерами)
    - 2.1.1.1. Финансовые инструменты: нормативные документы, регулирующие учёт финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.2. Классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.3. Признание и оценка финансовых инструментов в соответствии с МСФО по категориям
    - 2.1.1.4. Оценка стоимости финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.5. Обесценение финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.6. Признание финансовых инструментов и операций с финансовыми инструментами
    - 2.1.1.7. Прекращение признания финансовых инструментов
    - 2.1.1.8. Реклассификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.9. Зачёт финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.1.10. Переход со стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» на новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и сравнительная информация в соответствии с МСФО
  - 2.1.2. Система бухгалтерского учёта и подготовки финансовой отчётности
    - 2.1.2.1. Представление финансовых инструментов в соответствии с МСФО
    - 2.1.2.2. Раскрытие информации о финансовых инструментах
  - 2.1.3. Финансовые инструменты. Отличия между учётными системами РСБУ и МСФО
  - 2.1.4. Финансовые инструменты. Формы сбора данных для трансформации финансовой отчётности

Долговые инструменты: первоначальное применение МСФО (IFRS) 9

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 года № 283, предполагается создание системы национальных российских стандартов [Р I , Р II № 283]:

подлежащих взаимоувязке с международными стандартами финансовой отчетности, непротиворечащих им;
ориентированных на внешних пользователей и в основном на инвесторов;
переориентированных с регулирования бухгалтерского учета на регулирование бухгалтерской отчетности;
сопоставимых с системами налогообложения российской федерации;
создаваемых с привлечением к реформе и к созданию нормативной правовой базы профессиональных международных организаций и профессиональных российских организаций.

Первая задача в настоящее время выполнена, что отражено в «Заключениях по результатам экспертизы применимости МСФО и РМСФО на территории РФ», созданных Фондом НСФО от 10.10.2011 г., от 22.10.2011 г., ожидаемых к 24.05.2012 г., в соответствии с Постановлением № 107, уполномоченного Министерством Финансов Российской Федерации, что отражено в Информационном сообщении от 21.07.2011 года. [5]

Вторая задача в настоящее время выполняется, в том числе и путем приближения РСБУ к МСФО, так как одной из двух целей МСФО является раскрытие информации, что позволяет внешним пользователям анализировать показатели отчетности.

Третья задача находится в процессе усовершенствования в РСБУ.

Четвертая задача не выполняется, наоборот, в настоящее время применяемые системы налогообложения по многим показателям не совместимы с бухгалтерским учетом. По нашему мнению, совмещения и сопоставления не должно происходить, так как цели и задачи финансовой (бухгалтерской) отчётности и налогового учёта различны: целью финансовой (бухгалтерской) отчётности является представление информации о финансовом положении и результатах деятельности экономического субъекта, а целью налогового учёта – представление информации в государственные органы для выполнения фискальных функций государства.

Пятая задача в Российской Федерации не выполняется, РСБУ базируется на основании НПА, создаваемых законодательно.

По состоянию на 30.04.2012 года Министерством Финансов Российской Федерации признаны к применению на территории РФ 29 Международных Стандартов Финансовой Отчетности (IAS) (с 1 по 41, кроме 3, 4, 5, 6, 9, 13, 14, 15, 22, 25, 30, 35), 8 Международных Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) (с 1 по 8), 10 Разъяснений ПКР (SIC), 16 Разъяснений КРМФО (IFRIC).

Однако, как отражено на официальном сайте Министерства Финансов Российской Федерации, «Фонд МСФО отказался от права на защиту своих авторских прав в отношении Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации. Фонд МСФО сохраняет за собой все права за пределами указанной территории».

Возможно, это означает что отчетность, сформированная на территории РФ, не будет признаваться соответствующей МСФО на территории других стран.

Применение опубликованных Министерством Финансов МСФО законно в связи с выполнение всех условий, обязательных для вступления их в силу, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 года № 107 « Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 № 35) (далее – № 107):

Официальное получение от Фонда документа международных стандартов;
Экспертиза применимости документа международных стандартов на территории Российской Федерации;
Принятие решения о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации;
Опубликование документа международных стандартов.
Официальное получение от Фонда стандартов МСФО обеспечивает МФ РФ.
Экспертиза стандартов МСФО провелась, в отношении признанных и проводится в отношении подлежащих признанию, Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности», утвержденным Министерством Финансов РФ как организацией, имеющей право осуществлять такую экспертизу, так как она выиграла в конкурсе по определению экспертного органа, заявка на который была подана только одним претендентом – Фондом НСФО, в соответствии с Информационным сообщением МинФина России от 21.07.2011 года «О заключении соглашения об экспертизе применимости Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности».
Принятие решения о введении осуществляет МФ РФ по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам, с ЦБ РФ.
Опубликование стандарта МСФО осуществляется в журнале «Бухгалтерский учет» или на официальном сайте МФ РФ. Стандарт считается опубликованным, если не определен иной порядок вступления его в силу, со дня его официального опубликования (п. 7, гл. 1 № 107). Журнал «Бухгалтерский учет» является официальным источником публикации в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 года №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

В соответствии с действующим законодательством, инициативное применение МСФО не предусмотрено, обязательное применение МСФО предусмотрено на основании ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – № 208):

Кредитных организаций;
Страховых организаций;
Иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
всех организаций, составляющих консолидированную отчетность в соответствии с законодательством РФ или её учредительными документами. (п. 2 № 208)

В соответствии со ст. 4 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации на территории РФ обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность на основании законодательства РФ, за исключением филиалов и представительств иностранных организаций, в отношении которых у РФ заключен международный договор, отменяющий эту обязанность.

В соответствии с п. 91 Приказа от 29.07.1998 года 34н, все организации, имеющие дочерние или зависимые общества обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Следовательно, в связи с применение МСФО в РФ, имеющиеся ранее обязательства организаций в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности не отменены. В тех случаях, когда организация обязана составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, она выполняет параллельно этому обязательству все обязательства в соответствии с РСБУ.

Вам необходимо правильно классифицировать и признавать финансовые инструменты в отчетности?
Вы хотите знать возможности использования модели обесценения?
Вам нужно, понимать, как отражаются в финансовой отчетности операции хеджирования и какие требования к учету хеджирования предъявляет МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»?

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: оценка влияния на отчетность

Практический курс, позволяющий рассмотреть вопросы, связанные с признанием, оценкой, учетом финансовых инструментов и их влиянием на финансовую отчетность организаций, согласно требованиям МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Выполнение практических заданий с тренером-экспертом и получение профессиональных рекомендаций по применению стандарта на практике.

	МСФО (IFRS) 9: Учет финансовых инструментов
	МСФО (IFRS) 9: Учет финансовых инструментов. Онлайн-формат

При первоначальном применении МСФО (IFRS) 9 долговые финансовые активы (векселя, дебиторская задолженность, займы выданные и др.) должны классифицироваться исходя из фактов и обстоятельств, существующих на день, в который МСФО (IFRS) 9 применяется впервые [п. 7.2.3 МСФО (IFRS) 9]. Для большинства организаций датой первоначального применения МСФО (IFRS) 9 будет 1 января 2018 года. Именно на эту дату нужно определить, в рамках какой бизнес-модели удерживается финансовый актив. МСФО (IFRS) 9 позволяет учитывать долговые финансовые активы в рамках одной из следующих бизнес-моделей:

бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков [п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9];
бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и за счет продажи финансовых активов [п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9].

Выбор подходящей бизнес-модели делается на основании фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. Определенная в результате такого выбора классификация подлежит ретроспективному применению независимо от того, какая бизнес-модель применялась организацией в прошлых отчетных периодах [п. 7.2.3 МСФО (IFRS) 9].

От выбранной бизнес-модели будет зависеть учет долговых финансовых активов (векселей, облигаций, торговой дебиторской задолженности и др.). Так, финансовый актив учитывается по амортизированной стоимости, если одновременно выполняются следующие условия:

финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков;
договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга [п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9].

Если же организация не планирует держать долговой финансовый актив до наступления срока погашения и предполагает его продажу, то такой актив следует учитывать по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки в составе прочего совокупного дохода. Долговой финансовый актив должен оцениваться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если одновременно выполняются следующие условия:

финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов;
договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга [п. 4.1.2А МСФО (IFRS) 9].

Как правило, возникает вопрос о возможности учета долгового финансового актива (облигации, векселя, торговой дебиторской задолженности) по справедливой стоимости с отражением результата переоценки в составе прибыли или убытка. В определенных случаях это возможно. Организация может при первоначальном признании по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию, то есть учетное несоответствие. Но в дальнейшем не допускается реклассификация такого актива в другую категорию [п. 4.1.5 МСФО (IFRS) 9].

Пример 1
Учет выданных займов по справедливой стоимости

Организация А выпустила облигации на 5 млрд руб. На деньги, привлеченные в результате размещения облигаций, были приобретены права требования по договорам займа. Известно, что изменения справедливой стоимости приобретенных прав требований по договорам займа и выпущенных облигаций имеют тенденцию к взаимной компенсации. Организация А регулярно покупает и продает облигации собственной эмиссии. Но она не продает вышеупомянутые права требования по договорам займа. В данном случае учет как прав требований, так и облигаций по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет несоответствие в сроках признания прибылей и убытков. В противном случае такое несоответствие возникало бы в связи с оценкой прав требований по договорам займа и облигаций по амортизированной стоимости, а также в связи с признанием прибыли или убытка в каждом случае выкупа облигаций.

Еще один важный вопрос возникает в отношении возможности классификации по усмотрению организации долговых финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. Такое право у организации есть. По состоянию на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9 компания вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с п. 4.1.5 МСФО (IFRS) 9. Такое решение нужно принимать на основе фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. Выбранная классификация должна применяться ретроспективно [п. 7.2.8 МСФО (IFRS) 9].

МСФО (IFRS) 9 содержит принципиально новые правила учета обесценения долговых инструментов. Чтобы лучше в них разобраться, вспомним, какие требования к учету обесценения долговых инструментов предъявляет МСФО (IAS) 39.

Согласно п. 46 МСФО (IAS) 39 все финансовые активы, кроме оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, подлежат проверке на обесценение. На конец каждого отчетного периода следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценились [п. 58 МСФО (IAS) 39]. Согласно п. 59 МСФО (IAS) 39 финансовый актив или группа финансовых активов обесцениваются и убытки от обесценения возникают, только если существует объективное подтверждение обесценения в результате одного или нескольких событий, которые имели место после первоначального признания актива. Такие события, приводящие к убытку, влияют на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов, сумма которых может быть надежно оценена. Если существует объективное свидетельство наличия убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу [п. 63 МСФО (IAS) 39].

МСФО (IAS) 39 требует признавать только понесенные убытки от обесценения финансового актива. На практике, согласно МСФО (IAS) 39, убытки признаются, когда должник не погашает свою задолженность в срок, указанный в договоре. Ожидаемые убытки, в соответствии с МСФО (IAS) 39, не должны отражаться в финансовой отчетности по МСФО. Этот подход к признанию убытков от обесценения финансовых активов неоднократно подвергался серьезной критике. По мнению пользователей финансовой отчетности по МСФО, в результате применения этих правил признания убытки от обесценения отражались в финансовой отчетности слишком поздно, когда они уже были понесены. Фактически пользователей финансовой отчетности организации ставили перед фактом, сообщая им на страницах отчетности по МСФО, что финансовые активы организации обесценились.

Принимая во внимание упомянутую критику и учитывая недостатки модели учета убытков от обесценения, содержащейся в МСФО (IAS) 39, Совет по МСФО решил утвердить новые правила учета обесценения убытков. Поэтому новый стандарт по финансовым инструментам МСФО (IFRS) 9 cодержит принципиально иные правила признания не только понесенных, но и ожидаемых убытков от обесценения финансовых активов.

Согласно п. 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 признавать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки нужно по следующим категориям финансовых активов:

финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости [п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9];
долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход [п. 4.1.2A МСФО (IFRS) 9];
дебиторская задолженность по аренде;
актив по договору.

По долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки должен признаваться в составе прочего совокупного дохода. При этом такой резерв не должен уменьшать балансовую стоимость финансового актива в отчете о финансовом положении [п. 5.5.2 МСФО (IFRS) 9].

Пример 2
Долговой инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Организация K покупает 15 декабря 2016 года облигацию со справедливой стоимостью 1000 руб. и оценивает ее по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Процентная (она же и эффективная) ставка по облигации — 5 % годовых. Облигация выпущена сроком на 10 лет. При первоначальном признании организация определила, что облигация не является кредитно-обесцененным финансовым активом.

Первоначальное признание облигации отражается в учете организации К следующими проводками:

Дт «Финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости через ПСД» — 1000 руб.
Кт «Прочая кредиторская задолженность» — 1000 руб.

Оплата стоимости облигации отражается следующей проводкой:

Дт «Прочая кредиторская задолженность» — 1000 руб.
Кт «Денежные средства и эквиваленты» — 1000 руб.