Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Лимит по основным средствам в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
\r\n\r\n
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
\r\n\r\n
- \r\n\t
- Срок полезного использования (СПИ).
- Ликвидационная стоимость (ЛС).
- Способ начисления амортизации.
\r\n\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
\r\n\r\n
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020
\r\n\r\n
Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
\r\n\r\n
Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
\r\n\r\n
ЛС считается равной нулю, если:
\r\n\r\n
- \r\n\t
- в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;
- поступления ожидаются, но они не существенны;
- нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.
\r\n\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
\r\n\r\n
В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
\r\n\r\n
Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.
\r\n\r\n
В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.
\r\n\r\n
Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерский учёт основных средств в 2021 году
ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:
- Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
- Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
- Срок полезного использования (СПИ).
- Ликвидационная стоимость (ЛС).
- Способ начисления амортизации.
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
Следует отдельно отметить, насколько предлагаемые ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, правила учета аренды значимо меняют возможности заинтересованных пользователей отчетности по оценке степени зависимости организаций-арендаторов от внешних источников финансирования. Признание арендованного имущества в качестве актива требует отражения в пассиве баланса и связанных с этим обязательств компании — «обязательств по аренде» (п. 10 ФСБУ 25/2018). Таким образом, в отличие от ситуации, когда в пассиве в составе краткосрочных обязательств фигурировала только текущая задолженность компании-арендатора по арендной плате, теперь в отчетности будет виден реальный объем финансирования деятельности компаний-арендаторов со стороны арендодателя.
Если с позиций гражданского законодательства приобретение имущества в собственность и получение его в аренду представляют собой совершенно различные сделки, с экономической точки зрения они сопоставимы. Так, компания, например, получив кредит, может купить основные средства, а может взять их в финансовую аренду. В этом случае, если с позиций временной ценности денег платежи по кредиту (или единовременно уплачиваемая цена основных средств) сопоставимы с арендными платежами, эти сделки можно рассматривать как альтернативные. И здесь важно понимать, что у арендодателя при реализации договора аренды формируется такая же степень зависимости от привлеченных источников средств, как и в случае получения им кредита. Ведь арендодатель вкладывает деньги в соответствующее имущество и обеспечивает им арендатора, избавляя его от данных расходов за соответствующую плату. Более того, как у собственника имущества у арендодателя возможности лишить арендатора данного источника финансирования даже превышают соответствующие полномочия заимодавца (см. ст. 619 ГК РФ).
Таким образом, отражение в пассиве баланса организации-арендатора его обязательств по договорам аренды в полном объеме обеспечивает возможность оценки подлинных масштабов зависимости деятельности такой компании от внешних источников финансирования.
В отличие от норм ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), ФСБУ 6/2020 достаточно детально определяет основания выбора организацией способа начисления амортизации.
Согласно пункту 34 ФСБУ 6/2020, «выбранный способ начисления амортизации должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств».
Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, «амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.
Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах».
Пункт 36 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что «амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств».
Таким образом, у организаций, признающих основные средства частью своих активов, остается возможность применять один из трех способов исчисления сумм амортизации:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
-
способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей
Пункт 15 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что «при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. [При этом] Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940)».
Согласно пункту 17 ФСБУ 6/2020, «переоценка … основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств».
Данные положения развивают и предписания, определяемые пунктом 38 ФСБУ 6/2020, согласно которым «организация проверяет [должна проверять — М.П.] основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).
Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения».
Новый проект предусматривает критерии признания ОС, некоторым образом отличающиеся от ПБУ 6/01. Требования к объекту ОС будут такими:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве, продаже товаров, работ, услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования НКО для уставных целей;
- предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана).
То есть – убирается действующее сейчас условие о том, что не предполагается перепродажа объекта, взамен вводится признак в виде материально-вещественной формы, добавляются критерии для НКО. Вместе с тем, стандарт не будет распространяться на незавершенные капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:
- небольшие ставки налога: 6 % от доходов и 15 % от разницы между доходами и расходами;
- в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6 % от доходов и 5–15 % от разницы между доходами и расходами;
- по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
- платеж по налогу с базы «доходы» можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).
Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой.
Переход на упрощенную систему и нахождение на ней связаны с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2021 условия применения УСН существенно изменились, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.
Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2021 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2020 года. С 2022 года в отношении этой суммы будет применяться коэффициент дефлятор (1,032), поэтому для перехода на УСН с 2022 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2021 года не превышали 116,1 млн рублей. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.
Предприниматели и вновь созданные организации могут стать упрощенцами вне зависимости от того, сколько дохода они получили. Но применяя УСН, они все же должны следить, чтобы доходы за год не превысили 206,4 млн рублей (150 млн рублей в 2020 году), иначе придется вернуться на общий режим.
Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организации и предприниматели, имеющие основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеют права перейти на упрощенку. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.
Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС, в том числе лизинговое имущество на балансе. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.
Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 130 человек. В 2020 году действовало ограничение в 100 человек, но с 2021 года ввели переходный период. По новым правилам применять УСН можно и с численностью 130 человек, но при этом со среднесписочной численностью в диапазоне 100-130 сотрудников придется платить налог по повышенной ставке — 8% для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы. Если среднесписочная численность достигнет 131 человека, право на УСН будет окончательно потеряно с начала квартала, в котором произошло превышение.
Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и физических лиц на договорах ГПХ (кроме ИП и самозанятых). В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.
Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому даже если в компании на данный момент работает более 130 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:
- 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
- (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 18 дней августа) / 30 дней = 130 среднесписочное количество человек в августе;
- 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
- (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 127 человек среднесписочная численность за год.
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — максимум 25 %. То есть уставный капитал не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%, а размер участия физлиц, ИП и государства значения не имеет. Исключения перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это ограничение можно обойти несколькими способами.
- Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей-ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
- Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
- Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.
Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важная отличительная особенность филиала — отражение в ЕГРЮЛ.
Другие обособленные подразделения, например представительства, на УСН открывать можно. Если обособленное подразделение подпадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, некоторые компании маскируют филиалы под обособленное подразделение. Если не отражать филиал в учредительных документах, ограничить число функций и штат специалистов, не назначать руководителя и не открывать расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.
С 2021 года лимиты по УСН увеличатся за счет внедрения переходного периода. Теперь вы можете превысить лимиты по доходам и численности работников, но сохранить право применять УСН. При этом увеличится ставка налога. При УСН «доходы» с 6 % до 8 %, а при УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 %
Лимиты по доходам будут проиндексированы на коэффициент дефлятор для УСН (1,032). Их размер составит 154,8 млн рублей, но его можно будет превысить на сумму до 51,6 млн рублей. Когда ваши доходы находятся в промежутке от 154,8 до 206,4 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке.
Аналогичная ситуация с количеством сотрудников. Ограничение составит 100 человек, но можно будет увеличить его на 30 человек. А пока средняя численность сотрудников находится в диапазоне 100 — 130 человек, вы платите налог по увеличенной ставке.
Автор статьи: Елизавета Кобрина
Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.
Как было. До конца 2020 года право на УСН сохраняется только для тех, у кого численность сотрудников не превышает 100 человек.
Что меняется. С 2021 года право на УСН сохраняется с численностью до 130 человек. Но для тех, у кого численность превысила 100 человек, но не превысила 130, тоже до конца года действуют повышенные ставки — 8 и 20%. Если и дальше численность будет вы 100 человек, упрощенец будет продолжать платить по повышенной ставке пока численность либо не придет в норму, либо не превысит 130 человек придется переходить на ОСНО.
Если же численность превысит 130 человек, упрощенец переходит на ОСНО.
Лимиты по УСН на 2021 и 2020 год
Остальные условия применения УСН, установленные в статье 346.12 НК РФ, остаются прежними:
- остаточная стоимость основных средств для сохранения УСН должна оставаться на уровне не выше 150 млн руб. У организаций, которые собираются перейти на УСН, этот лимит должен быть соблюден на 1 октября года, предшествующего переходу;
- у организации не должно быть филиалов, а доля участия других юрлиц в уставном капитале не должна превышать 25%;
- не могут применять УСН банки, страховщики, НПФ, ломбарды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, производители подакцизных товаров, нотариусы и адвокаты, организаторы азартных игр, участники соглашений о разделе продукции, частные агентства занятости, бюджетные и иностранные организации.
Подытожим: со следующего 2021 года упрощенцы не будут сразу терять право на УСН при превышении лимита в 150 млн по доходам или в 100 человек сотрудникам. До конца года они просто будут платить налог по повышенным ставкам. Но такая поблажка действует только если доходы не превысили 200 млн руб., а численность — 130 человек. При большем превышении право на УСН сразу пропадает.
В 2020 году для бизнесменов на «упрощенке» предусмотрены следующие ограничения:
- По годовой выручке – 150 млн руб.
- По численности сотрудников – 100 человек.
- По остаточной стоимости основных средств (только для организаций) – 150 млн руб.
Если превысить любой из этих показателей, то компания или ИП «слетит с упрощенки». Это значит, что бизнесмен начнет платить все налоги, установленные для общей системы, с начала того квартала, когда лимит был превышен.
ООО «Альфа» работает на УСН. Выручка за 6 месяцев 2020 года составила 90 млн руб., за 3 квартал – 70 млн руб. Так как по итогам 9 месяцев 2020 года лимит в 150 млн руб. был превышен (90 + 70 = 160 млн руб.), то организация потеряла право на использование «упрощенки» с начала 3 квартала.
Расширенные лимиты по УСН с 2021 года и переходный период
С 2021 года при превышении текущих лимитов по выручке или численности бизнесмен не потеряет право на УСН, а сможет продолжать использовать «упрощенку» на условиях переходного периода. При этом повысятся ставки налога (закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ).
Переходные периоды установлены для следующих показателей:
- Годовая выручка в диапазоне от 150 до 200 млн руб.
- Численность сотрудников от 100 до 130 человек.
Ограничение по стоимости основных средств не изменилось и переходный период по нему не введен.
| Выручка до 150 млн в год и численностью до 100 чел | Выручка от 150 до 200 млн в год или численностью от 100 до 130 чел | Выручка более 200 млн в год или численность более 130 чел | |
| УСН «Доходы» | 6% | 8% | УСН не применяется |
| УСН «Доходы минус расходы» | 15% | 20% |
С начала того квартала, в котором был превышен базовый лимит, бизнесмен должен начислить налог по повышенной ставке.
Если до конца текущего года бизнесмен не превысит верхнюю границу переходного лимита, то он может с начала следующего года продолжать применять упрощенку по стандартным ставкам, пока вновь не превысит базовые лимиты – 150 млн руб. и 100 человек.
Если же верхняя граница в текущем году будет превышена, то бизнесмен перейдет на ОСНО, так же, как описано в предыдущем разделе. В этом случае в следующем году он будет работать на общей системе и вернуться на УСН сможет только через год.
При этом выручка за 9 месяцев, необходимая для перехода с ОСНО на УСН, осталась прежней – 112,5 млн руб. Никакого расширения лимита здесь не предусмотрено.
ООО «Альфа» работает на УСН с объектом «Доходы». Выручка компании за 2021 по кварталам и нарастающим итогом с начала года указана в таблице.
млн руб.
| Период | За квартал | Нарастающим итогом |
| 1 кв. | 50 | 50 |
| 2 кв. / 6 мес. | 60 | 110 |
| 3 кв. / 9 мес. | 70 | 180 |
| 4 кв. / год | 40 | 220 |
В 1 и 2 квартале выручка компании не превысила стандартный лимит, поэтому налог к доплате за 3 и 6 месяцев нужно начислить по обычной ставке:
УСН3 = 50 х 6% = 3,0 млн руб.
УСН6 = 110 х 6% – 3,0 = 6,6 – 3,0 = 3,6 млн руб.
За 9 месяцев выручка превысила 150 млн руб., но осталась меньше 200 млн руб. Поэтому с начала 3 квартала налог нужно начислять по переходной ставке 8%. Налог к доплате за 9 месяцев будет равен:
УСН9 = (110 х 6% + (180 – 110) х 8%) – 3,0 – 3,6 = 12,2 – 3,0 – 3,6 = 5,6 млн руб.
В 4 квартале выручка ООО «Альфа» превысила 200 млн руб., поэтому компания с начала этого квартала должна перейти на ОСНО.
Принципиальные различия двух стандартов по учету ОС
С 2021 года будут расширены лимиты по выручке и численности сотрудников, которые дают право на применение УСН. В течение переходного периода «упрощенцы» будут начислять налог по повышенным ставкам.
Если бизнесмен в течение года не превысит верхнюю границу переходного лимита, то со следующего года сможет продолжить применять УСН на общих основаниях.
- Если предприниматель на упрощенке превысит лимит по доходу в размере 150 миллионов рублей (но не более чем 200 миллионов рублей)
или
- Если средняя численность сотрудников превысит 100 человек (но не более чем 130 человек),
То налоговая ставка по УСН изменится (начиная с квартала, в котором произошло превышение)
- Для УСН с признаком “доходы” она станет равной 8%;
- Для УСН с признаком “доходы минус расходы” она станет равной 20%.
- Если предприниматель на упрощенке превысит лимит по доходу в размере 154,8 миллионов рублей (но не более чем 206,4 миллионов рублей)
или
- Если средняя численность сотрудников превысит 100 человек (но не более чем 130 человек),
То налоговая ставка по УСН изменится (начиная с квартала, в котором произошло превышение).
- Для УСН с признаком “доходы” она станет равной 8%;
- Для УСН с признаком “доходы минус расходы” она станет равной 20%.
Если же доход в 2021 году составит более 206,4 млн. рублей, то потеряет право применять УСН. Придется отчитываться уже по ОСН и давать интервью журналу Forbes.
Обратите внимание, что нужно отслеживать и доход и численность сотрудников. Если происходит превышение любого из них, то меняется ставка по УСН.
А можно и вовсе потерять право применять УСН (если доход > 206,4 млн. рублей или число сотрудников > 130).
Изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве с 2021
Что такое лимиты по «упрощенке» и чему они равны в 2020 году
Для бизнесменов, которые применяют УСН, в 2020 году установлены три ограничения по масштабу бизнеса:
- Годовая выручка должна быть не более 150 млн руб.
- Численность сотрудников не должна превышать 100 человек.
- Остаточная стоимость основных средств для юридических лиц не должна быть более 150 млн руб.
Если бизнесмен превысит любой из этих нормативов, то он теряет право на УСН и будет с начала квартала, в котором допущено превышение, считаться работающим на общей налоговой системе (ОСНО).
С 2021 года лимиты по выручке и численности для УСН будут повышены (закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Появятся переходные диапазоны, когда бизнесмен еще может применять «упрощенку», но будет должен заплатить налог по повышенной ставке.
- Для выручки — от 150 до 200 млн руб. в год.
- Для численности — от 100 до 130 человек
Если хотя бы один из показателей попадет в переходный диапазон, то ставка налога увеличится:
- Для объекта «Доходы» — с 6% до 8%.
- Для объекта «Доходы минус расходы» — с 15% до 20%.
Повышенная ставка будет применяться с начала того квартала, когда показатель превысит нижнюю границу диапазона.
Например, если выручка за 6 месяцев 2021 года составит 120 млн руб., а за 9 месяцев – 160 млн руб., то платить налог по увеличенной ставке нужно будет, начиная с третьего квартала.
Если затем до конца года показатели не выйдут за верхнюю границу диапазона, то бизнесмен в следующем году может продолжать использовать УСН. При этом с начала нового года он будет считать налог по обычным ставкам, если вновь не превысит лимит.
Если же бизнесмен выйдет за верхний предел, например – выручка превысит 200 млн руб., то он «слетит с упрощенки». Это значит, что налогоплательщик будет вынужден перейти на ОСНО, так же, как и в 2020 году при превышении стандартного норматива.
Вновь вернуться на УСН такой бизнесмен сможет не ранее, чем через год. Причем для этого за 9 месяцев года, предшествующего переходу, его выручка должна быть не более 112,5 млн руб. Этот критерий останется прежним и никаких корректировок по нему не предполагается.
Ограничение в 150 млн руб. по стоимости основных средств в 2021 году также останется без изменений.
Упрощенная система налогообложения является одной из законодательно установленных в Российской Федерации мер для снижения финансового давления на малый и средний бизнес, поэтому этот спецрежим доступен не всем.
УСН бывает двух типов:
- «Доходы». Бизнесмен выплачивает 15% от выручки, не учитывая издержек. Эта схема оптимальна для сферы услуг, где расходы невелики и составляют не более половины получаемых платежей.
- «Доходы минус расходы». Бизнесмен вычитает из выручки сумму своих затрат. Из получившейся цифры в пользу государства перечисляется 6%. Эта схема выгоднее при организации производства или торговли.
Важно! Ограничения, установленные налоговыми законами, не зависят от выбранного вида УСН.
Получить упрощенку, как схему выплаты налогов, можно несколькими путями:
- При регистрации предприятия. Вместе с пакетом документов надо подать заявление о выборе спецрежима. Упрощенка применяется с первого дня работы.
- После регистрации предприятия в течение одного месяца. Переход выполняется также путем подачи заявления в ИФНС. УСН применяется со следующего месяца.
- После регистрации при сроке работы более 30 дней путем перехода с другой схемы налогообложения. В этом случае спецрежим может быть применен только с 1 января следующего года.
- При желании перейти с ЕНВД на УСН — только при прекращении деятельности, подпадающей под «вмененку». Заявление подается за 30 дней (не позднее) до предполагаемой даты изменения схемы. Упрощенка применяется с 1 числа следующего месяца. При переходе с ЕНВД на упрощенку по инициативе ИП или по причине несоответствия критериям производится на общих основаниях с 1 января следующего года.
В двух последних случаях применение упрощенки возможно не для всех предприятий, а только для физических или юридических лиц, попадающих под установленные условия. В 2021 году эти условия ограничивают:
- денежную сумму, вырученную за календарный год;
- среднесписочную численность наемного персонала;
- суммарную остаточную стоимость основных фондов на конец отчетного периода (года);
- наличие филиалов (не представительств!);
- для юрлиц — размер доли в основном капитале.
Важно! Ранее при расчете первого пункта перечня применялся коэффициент, учитывающий инфляцию. В настоящее время его использование заморожено до 1 января 2020 года.
Цифры установленных лимитов от года к году меняются, и в 2021 году составляют:
- По критерию общей выручки (главный пункт для ИП) — 150 миллионов в год. Как подсчитывается ограничение УСН по выручке 2021 года, будет подробно описано ниже. Этот предел применяется для тех, кто работает на упрощенной схеме и желает оставить этот режим на следующий год. Желающие перейти на упрощенку со следующего года, должны «показать» в налоговой выручку в пределах 112,5 миллионов по нарастающей по итогам третьего квартала текущего налогового периода. Это дает право предпринимателю подать заявление о переходе на УСН.
- Лимит по упрощенке на 2021 год по численности наемных сотрудников — не более 100.
- Стоимость основных средств контролируется ежеквартально, как для физлиц, так и для юрлиц. Ограничение для работы на УСН составляет 150 миллионов рублей на конец года. Эта цифра не является критерием для перехода на спецрежим, то есть, ИП до перехода на упрощенку не обязаны отслеживать стоимость основных фондов. Эта обязанность возникает только тогда, когда УСН уже начала применяться.
- Критерий наличия/отсутствия филиалов (их быть не должно) и лимит на участие сторонних юридических лиц в уставном капитале (не более 25%) индивидуальных предпринимателей не касаются.
Для индивидуальных предпринимателей наиболее важным лимитирующим пунктом являются ограничения по обороту ИП в 2021 году. Для подсчета лимита суммируются:
- реализационные доходы;
- внереализационная прибыль;
- безвозмездное получение имущества.
К первому пункту налоговое законодательство относит:
- деньги от продажи изготовленной на предприятии продукции;
- финансовые поступления от оказанных услуг;
- выручка от перепродажи ранее купленных товаров;
- доход от продажи прав на движимое или недвижимое имущество.
К внереализационной части выручки относится прибыль от:
- передачи имущества в аренду;
- процентов от вкладов и дивиденды от вложения ценных бумаг;
- разницы курсов валют;
- доход прошлых периодов;
- списания задолженности перед кредиторами.
Новые лимиты по УСН в 2021 году
Максимальная планка количества наемных сотрудников, которое может содержать плательщик упрощенки, установлена в размере 100 человек. Этот лимит ИП на УСН в 2021 году действует как для отчетного, так и для налогового периода. При этом согласно НК РФ:
- отчетным считается период в один календарный квартал;
- налоговым — один календарный год.
Поэтому численность персонала надо контролировать ежеквартально и на конец года.
Для предоставления отчетности о среднесписочной численности сотрудников Росстатом разработана специальная форма, в которую включается количество людей:
- постоянно работающих на предприятии;
- работающих по совместительству;
- работающих по гражданско-правовым договорам.
Все эти работники включаются в общий расчет количества сотрудников предприятия и учитываются при определении права ИП на применение УСН. Если этот критерий превышен, со следующего года предприниматель должен выбрать другой режим налогообложения, применимый по условиям, а вернуться к упрощенке он сможет еще через год при условии уменьшения количества персонала до установленного порога.
Традиционный подход к определению инвентарных объектов основных средств дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:
|
ОБЪЕКТ |
ПОЯСНЕНИЕ |
| Каждая часть одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом | Ранее – при существенном отличии лишь срока полезного использования |
| Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев | Ранее – относились на расходы периода |
После признания объект основных средств можно отражать в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивают таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (ранее – объект переоценивали по текущей (восстановительной) стоимости).
Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, предусмотренный ФСБУ 6/2020;
- отказаться от проверки ОС на обесценение – т. е. оценивать по балансовой стоимости на отчетную дату;
- раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме.
Новые лимиты по УСН в 2021 году. С учетом коэффициента–дефлятора.
При несоблюдении по УСН лимита по выручке в 150 млн. руб. или при численности более 100 человек «упрощенцы» должны будут начислять повышенный налог. Размер ставок увеличивается с квартала, в котором нарушены предельные значения:
- при объекте «доходы» налог (авансовый платеж) начисляется по ставке 8%;
- для объекта «доходы – расходы» налог (авансовый платеж) рассчитывается по ставке 20%.
Оставаться на «упрощенке» компания сможет до тех пор, пока сумма выручки не станет больше 200 млн. руб., а численность персонала — более 130 человек. Если до конца года второй уровень лимитов не будет превышен, налогоплательщик вправе применять УСН в следующем налоговом периоде.
Лимит для ИП на УСН в 2021 году такой же, как для юридических лиц. Минэкономразвития будет индексировать предельное значение выручки каждый год.
ООО «Ветер» применяет УСН 6%. В штате числится 80 сотрудников. За 1 квартал 2021 года выручка компании составила 80 млн. руб., за 1 полугодие 2021 г. — 165 млн руб., за 9 месяцев 2021 г. – 210 млн руб. Кроме того, компания уплачивала страховые взносы: в 1 квартале 1300000 руб., во 2 квартале 1450000 руб. Как бухгалтер общества рассчитывал платежи в бюджет:
- За 1 квартал 2021 г. ограничения не превышены. Аванс по «упрощенке» начислен по обычной ставке в 6%, исходя из суммы полученных доходов, при этом учтены взносы, уплаченные за период:
80 000 000 х 6% — 1 300 000 = 3 500 000 руб.
- За 6 месяцев 2021 г. компания превысила по УСН лимит доходов в 150 млн руб., поэтому аванс по единому налогу исчисляется по 2-м ставкам: к налоговой базе за 1 квартал применяется ставка 6%, а к доходам за 2 квартал — 8%. Платеж уменьшается на сумму уплаченных в полугодии страхвзносов:
(165 000 000 – 80 000 000) х 8% + (80 000 000 х 6%) – (1 300 000 + 1 450 000) = 8 850 000 руб.
ООО «Ветер» доплатило в бюджет сумму аванса за полугодие 2021:
8 850 000 – 3 500 000 = 5 350 000 руб.
- За 9 месяцев общество получило выручку более 200 млн. руб. Поскольку переходный лимит по УСН на 2021 год по доходам превышен в 3 квартале, с 1 июля 2021 компания вынуждена перейти на общую систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль.
Всего по УСН за 2021 г. ООО «Ветер» заплатит 8 850 000 руб.
Если бы до конца 2021 года объем доходов компании оставался в пределах 200 млн. руб., с начала 2022 года она продолжила бы применять УСН, применяя обычную ставку 6% до превышения лимитов в 150 млн. руб. и/или 100 человек.
ООО «Буран» применяет УСН 15%. Выручка компании за 1 квартал 2021 г. — 50 млн. руб., за 6 месяцев — 95 млн. руб., за 9 месяцев — 125 млн. руб. Учитываемые расходы 1 квартала 40 млн руб., за полугодие — 72 млн руб., за 9 месяцев 119 млн. Число сотрудников в компании постепенно увеличивалось: в 1 квартале работало 95 человек, во 2 квартале в штате состояло 120 человек, а в 3 квартале трудилось 138 сотрудников. Авансовые платежи по «упрощенке» бухгалтерия начислила следующим образом:
- Облагаемая налоговая база 1 квартала составила:
50 000 000 – 40 000 000 = 10 000 000 руб.
За 1 квартал 2021 г. лимиты ООО на УСН не нарушило, поэтому авансовый платеж начислен по обычной ставке 15%:
10 000 000 х 15% = 1 500 000 руб.
- Налоговая база за 6 месяцев:
95 000 000 – 72 000 000 = 23 000 000 руб.
За 1 полугодие число сотрудников более 100 человек, поэтому аванс за 6 месяцев рассчитывается по повышенной ставке 20%, причем новая ставка применяется к разнице:
(23 000 000 – 10 000 000) х 20% + 10 000 000 х 15% = 4 100 000 руб.
За полугодие 2021 г. ООО «Буран» доплатит сумму аванса:
4 100 000 – 1500 000 руб. = 2 600 000 руб.
Несмотря на то, что по выручке лимит УСН на год не превышен (119 млн руб. < 200 млн руб.), компании придется с 3 квартала 2021 г. перейти на ОСНО – из-за превышения лимита числа сотрудников на 8 человек (138 – 130).
Срок полезного использования основных средств можно определить в соответствии с классификацией основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ. В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования.
В то же время каждая организация в 2020-2021 годах имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств.
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объектом основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету:
• ожидаемого срока использования;
• ожидаемого физического износа;
• других ограничений использования этого объекта.
Расчет амортизации с учетом самостоятельно определяемого организацией срока полезного использования может производиться только по основным средствам.
Все сведения о сроке ввода в эксплуатацию объекта основных средств, установленном сроке его полезного использования и рассчитанных на этом основании нормах амортизационных отчислений должны быть указаны в акте (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ № 71А). Именно этот документ является первичным учетным документом, на основании которого операции по приобретению основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета (в бухгалтерских регистрах).
Изменения по УСН в 2021 году
Для налоговых целей в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):
• на который к упрощенцу перешло право собственности;
• который используется для извлечения дохода;
• срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
• затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб.
Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть стоимость основных средств списывается у упрощенцев в расходы не через механизм амортизации, как это проис-ходит у общережимников.
Для целей бухгалтерского учета в 2020-2021 годах основным средством признается имуще-ство, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.
Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС начисляется в по-рядке, предусмотренном ПБУ 6/01.
При этом компании, имеющие право на упрощенный бухучет, могут применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01):
• годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоя-нию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные самой организацией;
• амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовре-менно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухучету.
Основные средства организации списываются с бухгалтерского учета в том случае, когда они выбывают или более не способны приносить этой организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01). А нужен ли приказ на списание основных средств (ОС)?
Организационно-распорядительный документ (например, приказ) при списании основных средств может составляться для того, чтобы подтвердить намерение или согласие руководства на то, что объект ОС будет списан с учета. Однако обязательным такой документ не является. Необходимость его составления в 2020-2021 годах обуславливается особенностями деятельности конкретной организации, ее масштабом, стилем управления, порядком документооборота и иными факторами. Более того, если объект основных средств выбывает, к примеру, в результате продажи, мены или безвозмездной передачи, организация обычно заключает соответствующий договор, который и будет являться основанием для списания объекта ОС и составления необходимой при списании первичной документации.
Чаще речь о приказе на списание основных средств заходит в том случае, когда объект ОС списывается по причине морального или физического износа. Ему предшествует обычно составление документа, подтверждающего, что объект непригоден к дальнейшему использованию, и содержащего рекомендации о его списании.
На основании приказа о списании объекта основных средств может быть составлен акт на списание как по самостоятельно разработанной, так и по унифицированной форме.
Лимит дохода в 150 миллионов рублей не индексировали с 2017 года, и вот наконец на 2021 год установили коэффициент-дефлятор, равный 1,032 (приказ Минэкономразвития России № 720 от 30 октября 2020 года). Это значит, что в 2021 году, чтобы сохранить право применять УСН, доход упрощенца должен быть не больше 150 × 1,032 = 154,8 миллиона рублей.
Лимит дохода за 9 месяцев для перехода на УСН тоже подлежит индексации по такому же коэффициенту. Если раньше это было 112,5 миллиона рублей, то с 2021 года будет 116,1 миллиона рублей. То есть чтобы перейти на УСН с 2022 года, доходы организации за 9 месяцев 2021 года должны быть не больше 116,1 миллиона рублей.
Для перехода на УСН с 2021 года лимит доходов за 9 месяцев 2020 года остался прежним — 112,5 миллиона рублей.
Напомним, что индивидуальные предприниматели перед переходом на УСН не обязаны укладываться в лимит доходов за 9 месяцев, это правило только для организаций. А вот уже будучи на УСН они также обязаны придерживаться лимитов для годового дохода.
2020 год был последним, когда можно было применять налоговые каникулы вновь зарегистрированным ИП на УСН и патентной системе, но законом от 31 июля 2020 года № 266-ФЗ их продлили до конца 2023 года.
Суть в том, что предприниматели, которые впервые зарегистрировали ИП, выбрали УСН или патент, и ведут деятельность в производственной, научной, социальной отраслях, либо оказывают бытовые или гостиничные услуги, могут первые два года не платить налог с доходов.
Для этого должны быть выполнены следующие условия:
- В субъекте РФ, где зарегистрирован предприниматель, приняли закон о каникулах. Причем в этом законе могут быть ограничения по видам деятельности, доходам и числу сотрудников.
- ИП зарегистрировался впервые в жизни или впервые после того, как в его регионе приняли закон о каникулах. Доход от деятельности, подпадающей под каникулы, должен быть не меньше 70% от общей суммы доходов. То есть другими видами деятельности заниматься можно, но доход от них не должен превышать 30%.
Если все условия соблюдены, ИП не платит налог первые два года после регистрации. Первый год — это год, в котором ИП зарегистрировался. Нужно будет сдать декларацию, указать в ней доходы, нулевую ставку налога и нулевую сумму налога. Предупреждать налоговиков, что вы будете применять каникулы, и спрашивать у них разрешения не нужно. Но внимательно изучите местное законодательство, чтобы убедиться, что вы имеете право на каникулы.
Режим УСН вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим требованиям, предусмотренным НК РФ:
- доход за налоговый период составляет не более 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость ОС (по данным бухучета) равна не более 150 млн. рублей;
- средняя численность персонала за налоговый период равна не более 100 человек.
Кроме того, для организаций также предусматриваются некоторые дополнительные требования:
- доля участия иных компаний в уставном капитале организации составляет не более 25%;
- у компании отсутствуют филиалы (при этом допускается наличие представительств).
| Критерии для перехода и применения упрощенки | Показатель |
| Численность сотрудников | До 100 человек |
| Остаточная стоимость основных средств | До 150 млн. руб. |
| Доля участия иных организаций (только для компаний) | Не более 25% |
| Лимит доходов для применения УСН | До 150 млн. руб. |
| Лимит для перехода на УСН с 1 января 2021 (только для компаний) | До 112,5 млн. руб. (за период с января по сентябрь 2018 года) |
| Филиалы | Не допускается наличие филиалов, допускается только наличие представительств |
В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных критериев, компании и предприниматели не вправе применять УСН.
Важно! Предприниматели применяют лимит по остаточной стоимости ОС только для применения упрощенки. Перейти на УСН предприниматели вправе даже в том случае, если стоимость их ОС превышает установленный лимит.
Установленные лимиты предусмотрены как для тех компаний, которые только планируют перейти на упрощенку, так и уже для тех, кто перешел на этот режим. Переход на УСН зависит от размера дохода, который не должен превышать установленный предел.