Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание курсовых разниц в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В бухгалтерском учете
Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).
Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).
В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются, скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).
Кризисные послабления. Власти подготовили указ о списании курсовых разниц
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Однако!
В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ
До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):
- «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
- «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)
с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА
С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК – “Затраты, не учитываемые при налогообложении” – в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК – “Внереализационные доходы” – дополнена новым пунктом), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:
- затратам, не учитываемым при налогообложении
- доходам, не учитываемых при налогообложении.
То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу – не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
- либо в общем порядке – ежеквартально
- либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).
Точнее – не подлежал.
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставляет организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.
При этом:
- вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
- новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):
- либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III “Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки” налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
- либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.
Обратите внимание!
Если организация отражает курсовые разницы:
- в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
- а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас – точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.
МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159,
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.
Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная
(ОБНОВЛЕНО: позиция МНС РБ подтверждена письмом Министерства финансов в ответ на наше электронное обращение
Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания
И вот почему.
Во-первых:
В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:
- Президентом Республики Беларусь
- Советом Министров Республики Беларусь
- Национальным банком Республик Беларусь (в части учета в банках и НКФО)
- Министерством финансов Республики Беларусь (в части учета в организациях, кроме банков)
В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:
- и в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- и в отношении “псевдовалютных” договоров
используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие “иностранная валюта”, закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.
В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу – порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159
Во-вторых:
Пункт 1 статьи 298 “Валюте денежных обязательств” Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:
- денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях – часть первая п.1 ст.298 ГК РБ
- в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (“специальных правах заимствования” и др.) – часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ
Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 “Валюта денежных обязательств” Банковского кодекса Республики Беларусь.
Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ – так называемые “псевдовалютные” договоры.
Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку “при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств”.
МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению), что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях.
Что ж.
По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)
Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:
- решение хозяйственного суда г. Минска от 30.04.2009 (дело №296-26/09) и Постановление апелляционной инстанции Хозяйственного суда г. Минска от 02.06.2009 (дело №296-26/2009/362а)
- решение хозяйственного суда Витебской области от 05.07.2012 (дело №85-7/2012)
- решение Экономического суда Витебской области от 10.03.2015 (дело 16-13/2015)
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.
Приведем пример:
- у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
- курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
- у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
- в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
- но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Ситуация спорная.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.
В этом случае Организация признает прочий доход:
Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или
Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.
В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).
В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
- Налог
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерский баланс
- Оборотные активы
- Юридическое лицо
- Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
- Гражданско-правовой договор (ГПХ)
Учёт и налогообложение курсовых разниц
Минфин не поддержал предложение об отмене курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль на период 2020 г.
Установленные ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее носят временный характер. Кроме того, с 2017 г. снято ограничение по сроку переноса убытков десятью годами. Минфин не поддержал предложение об отмене ограничения по сумме переноса убытков на будущее.
Президент предоставил предприятиям право списывать курсовые разницы, образовавшиеся в этом году, до конца 2022 года. Это предусматривает Указ № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств».
Теперь коммерческие организации могут поэтапно относить до конца 2022 года на текущий финансовый результат курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года.
Сообщается, что указ принят для недопущения резкого ухудшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования и позволит минимизировать негативное влияние колебаний курса белорусского рубля. Списание курсовых разниц в будущих периодах будет способствовать обеспечению стабильной работы коммерческих организаций в условиях неблагоприятной эпидемиологической ситуации в мире, считают разработчики указа.
Напомним, списание курсовых разниц позволяет не признавать убытки от них в текущем периоде. Против этого указа пытался выступить Минфин. Поэтому эта форма «поддержки» пришла с таким запозданием. Чиновники ее приветствуют — она не требует затрат из казны.
Однако пока текст указа не опубликован, непонятно: разрешается ли списывать курсовые разницы для целей бухгалтерского или налогового учета. От этого зависит, будут ли предприятия манипулировать только налоговой базой или результатами финансовой деятельности в целом.
Источник: Office Life 2
Официально опубликованный указ о списании курсовых разниц не работает для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и госфонда «Банк развития Республики Беларусь».
Как сообщалось, указ дает право компаниям списывать курсовые разницы, образовавшиеся в этом году, до конца 2022 года.
Государство позиционирует этот документ как меру против резкого ухудшения финансовых показателей компаний. Власти считают, что списание курсовых разниц позволит минимизировать негативное влияние колебаний курса белорусского рубля.
- Расходы по страхованию перевозимых грузов в составе затрат
- Порядок отражения курсовых разниц до 02.06.09г. и после 02.06.09г.
- Налогообложение дивидендов при начислении в 2009г. и выплате в 2010г.
- Исчисление налога на прибыль и НДС с сумм индексации авансов
- Курсовые разницы в 2014 году
- Изменения в Налоговом кодексе в 2017 году
- Изменения в Налоговом кодексе в 2018 году
- Налогообложение не признанных судом расходов по оплате услуг адвокатов
- Изменения в Налоговом кодексе по налогу на прибыль в 2019 году
- Включение расходов по ТЭР по арендуемым помещениям в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
- Учет расходов организации на страхование товаров при исчислении налога на прибыль в 2018-2020 годах
- Порядок передачи затрат между филиалами в бухгалтерском и налоговом учете
- Снижение выручки во втором квартале 2020 года и реакция МНС
Заказать консультациюПодробнее о консультационных услугах
| Консультации Клиентов |
| Консультации Клиентов ИП |
| Справочная информацияВиды деятельностиЛицензируемая деятельностьКлассификатор ОСКоэффициенты переоценки ОСНормы расхода топливаСправочник СИЗКлассификатор отходовВиды строительных работ |
| Справочная информация МСФОУчетная политикаКоэффициенты гиперинфляции |
| Аудиторская деятельностьКритерии обязательного аудитаКритерии аудита по МСФОПлан проведения аудитаПлан аудита при ликвидации |
При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.
В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.
В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.
В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.
В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.
В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.
Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:
| № п/п | Дт | Кт | Описание |
| Проводки при переоценке валютного остатка | |||
| 1 | 52 | 91.1 | Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту |
| 2 | 91.2 | 52 | Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту |
|
Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту |
|||
| 1 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | 91.1 | Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки |
| 2 | 91.2 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки |
| 3 | 52 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств) |
|
Проводки по зачислению приобретенной валюты |
|||
| 1 | 52.1 | 76 | Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств) |
| 2 | 91.2 | 76 | Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств |
| 3 | 76 | 91.1 | Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств |
| 4 | 52 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств |
| 5 | 91.2 | 52 | Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств |
Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:
- цена контракта – 2.300 долл. США;
- себестоимость товара – 43.000 руб.;
- право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.
Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2021 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2021 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:
- 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2021;
- 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2021.
Условный курс доллара составляет:
- на 15.10.2021 – 66,5 руб./долл.;
- на 31.10.2021 – 67,0 руб./долл.;
- на 01.11.2021 – 66,8 руб./долл.
В учете «Сигмы» отражены следующие проводки:
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 11.10.2021 | 52 Транзитный валютный счет | 62 Расчеты по авансам полученным | 45.885 руб. | Зачислен аванс 30% в счет оплаты за предстоящую отгрузку (690 долл. США * 66,5) |
| 11.10.2021 | 52 Текущий валютный счет | 52 Транзитный валютный счет | 45.885 руб. | Аванс перечислен на текущий валютный счет |
| 15.10.2021 | 45 | 41 | 43.000 руб. | Товары отгружены на экспорт |
| 31.10.2021 | 52 Текущий валютный счет | 91.1 | 345 руб. | Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,5)) |
| 01.11.2021 | 91.1 | 52 Текущий валютный счет | 138 руб. | Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,8)) |
| 01.11.2021 | 62 Выручка по отгрузке | 90.1 | 153.433 руб. | Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8) |
| 01.11.2021 | 90.2 | 45 | 43.000 руб. | Списана себестоимость товаров |
| 01.11.2021 | 62 Расчеты по авансам полученным | 62 Выручка по отгрузке | 45.885 руб. | Зачтен аванс |
| 01.11.2021 | 52 Транзитный валютный счет | 62 Выручка по отгрузке | 107.548 руб. | Погашена задолженность покупателя (1.610 долл. США * 66,8) |
| 01.11.2021 | 52 Текущий валютный счет | 52 Транзитный валютный счет | 107.548 руб. | Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет |
Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2021 года и на 01.11.2021 года.
Согласно ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации — в рублях. Налоговый учет также ведется в рублях. Согласно ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. В ряде случаев пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на иную дату (как правило, на отчетную дату). Если курс по сравнению с предыдущей датой переоценки изменился, возникает курсовая или суммовая разница. Изменение оценки приводит к тому, что в учете появляется доход (или расход).
В январе была отражена предоплата в размере 1000 $ в счет будущего поступления услуги. На дату предоплаты курс доллара составил 30, 3727 руб. При пересчете в рубли получается 30372,7 руб. (30,3727*1000$=30372.70 руб.).
На момент поступления услуги (08.02.2013 г.) курс доллара составил 30,0496 руб. Входящая услуга отражается документом «Поступление товаров и услуг» (Рис. 13).
Как вести учет курсовых разниц
Шедько Юлия, специалист ООО «ЮрСпектр» Какие изменения внесены в порядок бухгалтерского учета курсовых разниц постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 №23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»? Рыбак Татьяна
Постановлением №23 внесены изменения в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (НБСУ №69). Постановление №23 вступает в силу с 1 января 2018 года. В связи с этим с 1 января 2018 года для целей НСБУ №69 под «выраженной в иностранной валюте стоимостью» понимается стоимость в иностранной валюте и (или) в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Это означает, что нормы НСБУ №69 с 1 января 2018 года применяются как в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, так и в отношении активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, стоимость которых выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте.
Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.
Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 20 января – 24,5 руб./USD;
— на 21 января – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
20 января
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
21 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.
Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.
Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.
Положительную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.
Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.
ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.
Курс доллара США составил:
— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;
— на 20 февраля – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
15 февраля
ДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;
20 февраля
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;
ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
| Стоимость товаров на день их оплаты покупателем | – | Стоимость товаров на день их отгрузке | = | Положительная курсовая разница |
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.
ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).
«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 24 руб./USD;
— на 23 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;
23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 25 руб./USD;
— на 23 октября – 24 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;
23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Схема «Временные разницы»
|
В бухгалтерском учете курсовые разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, образуются при пересчете на дату погашения обязательств, а также на последний день отчетного периода. А в налоговом учете суммовые разницы исчисляются только на дату погашения обязательств. Курсовые разницы, возникающее на отчетные даты в бухгалтерском учете, не принимаются для исчисления налога на прибыль. Об отражении курсовых разниц в бухгалтерском учетеОбязанность по начислению НДС к уплате в бюджет с суммовых разниц возникает у налогоплательщика, только если выполняются сразу три условия:
Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы как дополнительные суммы, связанные с оплатой товара (работ, услуг) в соответствии со статьей 162 НК РФ. Доначисление НДС по положительной курсовой разнице производится по кредиту счета 68-2 «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от того, на каком счете учитывался первоначальный доход. При этом продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Налогоплательщик не имеет права уменьшать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в случае возникновения отрицательной суммовой разницы — письмо Минфина России от 19.12.2005 № 03-04-15/116. Ее следует списывать за счет чистой прибыли. Отрицательная суммовая разница возникает у продавца, если курс на дату платежа НИЖЕ курса на дату отгрузки. В этом случае величина налогового обязательства продавца не корректируется. Поэтому никаких счетов-фактур с отрицательными показателями и соответствующих записей в книге продаж быть не должно. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцом в бюджет, определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При возникновении положительной суммовой разницы продавец, как говорилось выше, обязан составить счет-фактуру на дополнительно полученную сумму в порядке, предусмотренном пунктом 19 Правил. В графе 1 счета-фактуры следует указать формулировку: «Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав». Данный счет-фактура составляется в единственном экземпляре и заносится в книгу продаж того периода, когда была получена оплата. У покупателя данная сумма НДС к вычету не принимается. По мнению Минфина России у покупателя суммовые разницы не влияют на сумму, которую покупатель имеет право принять к вычету.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении даты получения доходов пользуются кассовым методом. При кассовом методе датой получения доходов признается день оплаты. Оплата может быть произведена разными способами:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств — пункт 11 статьи 250 НК РФ. Положительные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов.
Учет курсовых разниц при налогообложенииПоложительные курсовые разницы, которые возникают при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, учитываются налогоплательщиками, использующими упрощенную систему налогообложения, в составе доходов на основании статьи 346.15 и пункта 11 статьи 250 НК РФ. Положительные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов. В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Отрицательные курсовые разницы организация должна по мере их образования отражать в графе 5 Книги учета доходов и расходов. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и, соответственно, отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше — письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81. При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются. Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ). Как облагаются НДС иные операции, можно прочитать в материалах рубрики нашего сайта «НДС: объект налогообложения». Порядок отражения КР в бухгалтерском и налоговом учете идентичен только в случае, если у организации есть обязанность представлять промежуточную отчетность. Если такой обязанности у организации нет, то при отражении курсовых разниц необходимо формировать проводки по начислению и признанию отложенных налоговых активов/обязательств. Зачисление КР производится на доходы и расходы:
Исключение составляют КР, образуемые при переоценке расчетов с учредителями и активов (обязательств), используемых вне РФ. Они зачисляются в добавочный капитал. КР учитываются при формировании налоговой базы по прибыли. В декларации по НДС они не отображаются. В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте. Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница. При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции. При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями. В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает. Учет курсовой разницы: проводки, примерыВ случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой. При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты. Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле: КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата), где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте; В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета. В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки. В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности. Если в стоимости конкретного объекта – актива/обязательства – устанавливается различие, обусловленное тем, что он оценивается в разных денежных единицах одновременно, речь идет о выявлении курсовой разницы. Если, например, некий актив приобретался по цене, выраженной в какой-либо зарубежной валюте, учетная стоимость данной сделки обязательно фиксируется бухгалтерским учетом в отечественных рублях. Валютные средства компании всегда пересчитываются и оцениваются бухучетом в национальной денежной единице – в рублях – по актуальному курсу, регламентированному ЦБ РФ. Так, пересчет валютных средств в отечественные рубли совершается организацией по курсу ЦБ, действительному на момент выполнения существующего обязательства. Объект, оцененный в иностранной валюте, может приниматься компанией к учету не сразу, а через какое-то время. Разумеется, курс ЦБ за это время может поменяться, что приведет к надлежащей переоценке объектов учета, стоимость которых выражается в валюте, но всегда отражается в отечественных рублях на соответствующих счетах бухучета. Важно! Таким образом, несовпадение между рублевой оценкой объекта, актуальной на момент появления обязательств, и рублевой оценкой этого же объекта, действительной на дату принятия или выбытия актива по балансовому учету, будет являться курсовой разницей. Примечательно, что разница курсов, выявленная при пересчете валютных средств в российские рубли, может иметь как положительную, так и отрицательную величину. Положительная курсовая разница возникает в двух типичных ситуациях:
Так или иначе, положительная разница отражается организацией как прочий доход при определении финансовых итогов предпринимательской деятельности. Как правило, положительная курсовая разница относится в бухгалтерском учете к прочим (иным) доходам, фиксируемым проводкой по кредиту 91-счета. Если несовпадение курсов выявляется бухучетом для расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями или, как вариант, при переоценке активов компании, пребывающих за границей, то показатель такой разницы отражается с помощью проводок обычно по 83-счету. Так или иначе, при бухгалтерском учете разницы валютных курсов следует руководствоваться правилами, предусмотренными стандартом ПБУ-3/2006. Чтобы выявить курсовые различия на конкретную дату, нужно использовать стоимость валюты, действительную на момент выполнения платежа, в качестве исходного значения. Задолженность организации перед зарубежными поставщиками подлежит обязательному пересчету непосредственно при её погашении (выплате). Если валютный долг компании перед иностранным контрагентом переводится на следующий месяц, его стоимостная оценка подлежит обязательному пересчету в российских рублях при наступлении завершающего дня текущего месяца. Положительная курсовая разница отражается в бухучете по кредиту счета прочих (иных) доходов, то есть 91-счета. Если на валютном банковском счете имеются какие-либо средства, переоценка ресурсов осуществляется по каждому факту изменения курса Центробанка. В таблице демонстрируются типичные проводки по бухгалтерским счетам для различных ситуаций выявления положительной разницы.
Изменения в бухгалтерском учете курсовых разниц в 2020 году
Курсовая разница в налоговом учете – 2017 Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц Валютный счет: курсовые разницы Курсовые разницы при УСН в 2016 году Органы и агенты валютного контроля Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте. Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н. Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц. Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:
Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим. Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их. Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте. В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные. Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей. Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы. По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах. Похожие записи:Для любых предложений по сайту: [email protected] |