Расходы на рекламу ненормируемые в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу ненормируемые в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

На сегодняшний день реально выбрать рекламу любого вида и донести с помощью ее важную информацию о собственном товаре. Ее можно разместить:

• в журналах и газетах;
• на сайтах;
• на телевидение;
• на общественном транспорте;
• на листовках;
• в каталогах.

Это далеко не полный перечень способов размещения, да и к тому же их становится с каждым годом все больше и больше. И этот момент может стать проблематичным для финансовых работников, которым поручено разместить рекламу продукции, причем самым выгодным способом. Ведь сотруднику нужно не только выбрать действенный и эффективный вид рекламы, но и просчитать все расходы, которые сопутствуют такому действию. Кроме того, такую операцию нужно документировать, чтобы вовремя сдавать налоговый отчет.

Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2021

Если рассматривать нормируемые расходы на рекламу со стороны налогообложения, то размер выплат не должен превышать одного процента от продажи. При этом не учитывается НДС, а суммируются все доходы, предусмотренные в отчетном периоде. При УСН в счет идет также денежная прибыль, полученная за оплату продукции от покупателей и заказчиков.

Следует учесть, что если на протяжении всего года счет прибыли постоянно возрастает, учет расходов, соответственно, увеличивается. То есть если какие-то расходы на рекламу не были учтены в первом периоде отчета, их автоматически необходимо перенести и внести в отчетный документ во втором. Запрещено переносить на будущий год нормируемые расходы, которые ранее не были учтены.

Нормируемые затраты, которые необходимы для продукции рекламного значения, принимаются к учету, подаваемому в налоговый орган контроля. При этом необходимо помнить, что данная продукция должна иметь рекламный характер, но не предоставляться для конкретной категории покупателей.

Определенный вид продукции такой продукции может продаваться в качестве товара для потребителя. К такой категории относят:

• детские игрушки, имеющие символику рекламного характера;
• блокноты для записей;
• ручки любого исполнения;
• ежедневники;
• разного вида календари.

Данный перечень товаров должен облагаться НДС в таком порядке:

• при стоимости одного товара менее 100 рублей НДС дополнительно не начисляется, так как данный коэффициент уже учтен в себестоимости продаваемой продукции;
• при цене товара свыше 100 рублей за одну единицу НДС добавляется к ее себестоимости, а входной взнос вычитается при приобретении товара.

По законам перечень является открытым для граждан России относительно нормируемых расходов, поэтому в него можно внести любой расход на рекламный товар. Главное в этом моменте – выбрать те затраты, которые предусматривают исключительно рекламные характеристики. К примеру, затрата на дегустацию товара, на услугу, которая должна привлечь потенциального клиента, может быть в перечне рекламных услуг, если адресат не будет известен заблаговременно.

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

• Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

• на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
• на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Рекламные расходы при расчете прибыли могут быть учтены в полном объеме в случае, если они есть в перечне из п. 4 ст. 264 НК РФ. Если произведенных затрат на рекламу там нет, они принимаются к учету в сумме, равной 1% от объема выручки.

В бухгалтерском учете рекламные издержки списываются в полном объеме. Если сумма нормируемых затрат больше 1% от выручки, между налоговым и бухгалтерским учетом образуются временные разницы.

Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижение на рынке.

Не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей.

Также не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Рекламные расходы делятся на рекламные расходы, принимаемые к учету в полном объеме, и рекламные расходы, которые признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые рекламные расходы

К ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ) относятся затраты:

• на рекламные мероприятия в СМИ, в Интернете и вообще в информационно-телекоммуникационных сетях, кино и видео;

• на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, в том числе на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом предприятии, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества впоследствии экспонирования.

Так, ненормируемыми рекламными расходами являются:

• размещение информации об адресе, номере телефона, оказываемых услугах в базах данных платных телефонных справочно-сервисных служб;

• затраты на размещение интернет-рекламы;

• затраты на продвижение сайтов;

• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, календарей, листовок, буклетов, флаеров, содержащих рекламную информацию;

• вступительные взносы для участия в выставках и ярмарках и т.д.

Данные затраты учитываются в полном объеме.

Что относится к нормированным расходам на рекламу

Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Примеры нормируемых рекламных расходов:

• приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

• размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах метро;

• размещение рекламных стикеров на стенах, дверях и окнах электропоездов метро;

• рассылка рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны;

• проведение дегустации продукции;

• услуги по приоритетной выкладке товаров для обеспечения привлечения внимания покупателей к этим товарам.

При учете нормируемых рекламных расходов следует помнить, что при увеличении в течение года объема выручки автоматически изменяется и сумма лимита расходов, т.е. затраты, не признанные к примеру за первый квартал из-за превышения норматива, при увеличении размера выручки могут быть учтены в следующих отчетных периодах этого же года.

При этом рекламные расходы, не признанные по итогам года, на следующий год не переносятся.

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны.

Общая стоимость услуги без НДС составила 35 000 руб.

Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

• за I квартал — 2 500 000 руб.;

• за I полугодие — 4 000 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

• за I квартал — 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

• за I полугодие — 40 000 (4 100 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

• в I квартале — в сумме 25 000 руб.;

• в I полугодии — в сумме 35 000 руб. (35 000 руб. < 40 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 10 000 руб. (35 000 руб. - 25 000 руб.).

• Налог
• Бухгалтерский учет
• Бухгалтерский баланс
• Оборотные активы
• Юридическое лицо
• Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
• Гражданско-правовой договор (ГПХ)

Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при налогообложении прибыли

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

• годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
• смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
• документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
• эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

• оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
• правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Значительная часть роста расходов на рекламу в интернете исходит от небольших локальных компаний, которые тратят весь рекламный бюджет на такие платформы, как Google и Facebook, которые оснащены простыми инструментами для управления и настройки рекламы под целевую аудиторию, которые компании могут освоить самостоятельно. Тот факт, что большое количество небольших рекламодателей тратят весь свой бюджет на рекламу в интернете, означает, что они искажают общую картину: общие показатели включают данные о множестве небольших рекламодателей, которые вкладывают значительную часть располагаемых активов на интернет-рекламу, в то время как крупные рекламодатели все еще направляют на интернет-рекламу меньше половины рекламного бюджета, отдавая предпочтение традиционным СМИ.

Мэтт Джеймс, директор по бренду Zenith:

Категории, которые лидируют в использовании современных цифровых каналов, — это технологии, медиа, финансы и профессиональные услуги. И даже в этих сферах бренды по-прежнему полагаются на традиционные средства массовой информации для создания широкой массовой осведомленности и укрепления ценностей бренда.

В рейтинге традиционных СМИ печать уже давно потеряла популярность, так как альтернативные онлайн-версии тех же СМИ захватили как свою печатную аудиторию, так и рекламодателей. Рекламные доходы печатных газет и журналов достигли максимума в $164 млрд в 2007 году и составят всего $70 млрд в этом году. Рынок рекламы на каналах вещательного телевидения теперь начинает сокращаться, хотя уже не так значительно: Zenith прогнозирует, что доходы от традиционной телевизионной рекламы будут сокращаться каждый год с сегодняшнего дня до 2021 года, падая с $184 млрд в 2018 году до $180 млрд 2021 году.

Другие традиционные средства массовой информации более успешны. Радио ежегодно увеличивает рекламную выручку на 1%. Внешние подрядчики продолжают расширять свои сети цифровых дисплеев, способствуя ежегодному росту их доходов на 4%. Кино, хотя и составляет минимальные 0,8% от общего объема рекламных расходов, растет на 12% в год, в основном благодаря буму популярности кино в Китае.

Мировые расходы на рекламу вырастут на 4,6% в 2019 году с лидирующей позицией в США, прогнозирует Zenith. Мировые расходы на рекламу вырастут на 4,6% в этом году и достигнут $639 млрд. Это незначительно ниже прогноза роста на 4,7% в марте, но все еще сильный результат, учитывая оценки того, сколько было потрачено на рекламу в 2018 году. Zenith теперь оценивает рост в 2018 году на 6,4% по сравнению с предыдущей оценкой в 5,9%, отмечая более высокий показатель для сравнения с 2019 годом.

Учитывая сумму этих затрат важно помнить, что увеличение объема выручки в течение года изменяет и сумму лимитированных рекламных расходов. Таким образом, затраты, превышающие норматив и не признанные расходом в первом квартале, при росте объема выручки могут быть учтены в последующих отчетных периодах года. Превышающие норматив расходы, не признанные таковыми по итогам года, не могут быть перенесены на следующий год.

Экономика и бизнес / 14:45 3 июня 2019
Система прослеживаемости товаров заработает с 2020 года

Экономика и бизнес / 14:29 16 октября 2015
Незаконные проверки малого бизнеса искоренить не удается

Экономика и бизнес / 13:20 15 сентября 2020
Общие собрания в АО будут дистанционными

Экономика и бизнес / 13:17 6 октября 2017
Правила уничтожения санкционной продукции продлены до конца 2018 года

Экономика и бизнес / 12:03 19 июня 2019
Меры поддержки МСП распространят на самозанятых

2016 / 14:50 29 октября 2015, Экономика и бизнес / 14:50 29 октября 2015
В Санкт-Петербурге в 2016 году может быть введен торговый сбор

Экономика и бизнес / 11:40 2 октября 2020
Сельхозпроизводители получат льготные кредиты

Экономика и бизнес / 16:09 14 ноября 2017
Субсидии регионам на поддержку МСП будут предоставляться по новым правилам

Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).

Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).

Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.

Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).

По данной статье учитывают расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рекламные расходы могут быть нормируемые и ненормируемые.

Это означает, что некоторые виды затрат на рекламу отражают в составе «упрощенных» расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, при расчете облагаемой базы по единому налогу не учитываются. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14 июня 2016 года № 03-11-06/2/34264. Нормативы, в пределах которых можно учесть рекламные затраты, приведены в таблице:

Виды рекламных расходов	Норма расходов
Расходы на рекламу через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети (например, Интернет)	Не нормируются
Расходы на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов	Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации	Не нормируются
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируются
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1% выручки от реализации
Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т. п.)	Не более 1% выручки от реализации

ПРИМЕР

Торговая фирма ООО «Пассив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Нормируемые рекламные расходы фирмы за текущий год составили 70 000 руб.
(без учета НДС). А выручка от реализации товаров, полученная в этом году, – 5 900 000 руб.

В этом случае сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет:
5 900 000 руб. × 1% = 59 000 руб.

Расходы же на рекламу, которые нельзя учесть при налогообложении, равны:
70 000 руб. – 59 000 руб. = 11 000 руб.

Сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам также нельзя учесть в составе
УСН-затрат. В состав расходов включают входной НДС только по тем затратам, которые укладываются в норматив. Деятельность по распространению наружной рекламы переводят
на ЕНВД (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако если «упрощенец» распространяет рекламную информацию о своих товарах (работах, услугах) или о своей фирме, такая деятельность
под ЕНВД не подпадает.

Расходы на изготовление баннеров, а также на размещение их на других сайтах, плата
за внесение информации о магазине в поисковые системы и интернет-каталоги являются рекламными. Если сайт организации не является нематериальным активом, но был открыт только для рекламных целей, то затраты на его создание могут быть учтены как расходы
на рекламу.

«Упрощенцы» используют кассовый метод учета доходов и расходов, поэтому датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках или кассу (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, плательщики УСН учитывают полученные авансы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они получены. А при возврате полученных авансов доходы того периода,
в котором произведен возврат, уменьшают на возвращаемую сумму.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что «упрощенцы» при расчете норматива для рекламных расходов должны учитывать в составе доходов авансы, полученные от покупателей. Если авансы были получены в предыдущем году, но частично возвращены покупателям в текущем,
то «рекламный» норматив, равный 1% полученной выручки, в текущем году пересчитывается
с учетом уменьшения на сумму возвращенных авансов. Перерасчет норматива за предыдущий год производить не надо (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/5832).

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке. Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми.

Объектом рекламы могут быть:

• товар;
• средство индивидуализации организации или товара;
• изготовитель или продавец товара;
• результаты интеллектуальной деятельности;
• мероприятие (ст. 3 Закона от 13.03.2006г. №38-ФЗ).

Внимание! Распространение товаров с логотипом компании или рекламной продукции на конференциях, переговорах с бизнес-партнерами, семинарах и т.п. не относится к рекламным расходам по мнению налоговых органов в случае, если круг лиц, которым адресована информация, может быть определен.

Нормируемые рекламные расходы

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признаются:

• по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
• ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

Такие расходы, как, например, создание рекламного видеоролика можно признать в расходах единовременно, в случае, если такой видеоролик не является амортизируемым имуществом (если стоимость видеоролика составляет более 40 000 руб. и организация использует его в рекламных целях в течение периода, превышающего один год, такой видеоролик для целей налогообложения признается нематериальным активом).

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ).

Рекламные расходы в целях налогообложения делятся на ненормируемые и нормируемые.

• реклама через СМИ;
• информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видео-обслуживании;
• световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

• приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
• расходы на иные виды рекламы, которые не относятся к ненормируемым, в том числе:

1. распространение листовок и флаеров
2. рекламные стенды и щиты внутри здания
3. раздача сувенирной продукции с логотипом.

С 2015 года входной НДС по нормируемым и ненормируемым рекламным расходам полностью принимается к вычету.

Признается расходом, а не безвозмездной передачей распространение рекламных материалов, которые не обладают самостоятельной потребительской ценностью, то есть не могут в дальнейшем быть перепроданы (каталоги, брошюры, листовки, флаеры, проспекты и т.п.). Соответственно, базы для начисления НДС не возникает.

Распространение рекламных материалов, которые в дальнейшем могут подлежать дальнейшей продаже (сувенирная продукция и т.п.) приравнивается к безвозмездной передаче и облагается НДС (за исключением нижеуказанного).

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб.

Стоимость призов, подарков, сувениров, раздаваемых в ходе рекламной компании физическим лицам, является их доходом в натуральной форме. Этот доход облагается НДФЛ в случае, если стоимость рекламной продукции, переданной конкретному физическому лицу за налоговый период, превышает 4000 руб.

К представительским расходам можно отнести затраты:

• на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
• на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы, в том числе и те, которые сотрудник понес во время командировки, уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы они отвечали требованиям п.1 ст. 252 НК РФ: были документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены.

Подтвердить представительские расходы можно любыми первичными документами, которые подтверждают такие расходы и их экономическую обоснованность, конкретный перечень таких документов законодательно не установлен.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

• сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
• приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
• отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
• акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
• иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разрабатываются организацией самостоятельно и прилагаются к приказу об учетной политике. По мнению налоговых органов, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

• цели и результаты проведенных мероприятий;
• дата и место проведения;
• состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
• сумма затрат и т. п.