Мсфо 16 основные средства в казахстане 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Мсфо 16 основные средства в казахстане 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

1 Целью настоящего стандарта является определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Основными вопросами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Использование МСФО 16 «Основные средства» (в совокупности с остальными международными стандартами) в России допустимо в 2 вариантах:

• в обязательном порядке;
• добровольно.

Список компаний, вынужденных применять МСФО (в том числе МСФО «Основные средства») в силу требований закона:

• кредитные и страховые организации;
• юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список);
• компании, в уставах которых определено обязательное представление и публикация финансовой отчетности по нормам МСФО;
• фирмы, формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США).

Второй вариант применения (добровольный) могут использовать любые компании по своему желанию. Поскольку ведение учета по международным стандартам требует дополнительных издержек (на оплату услуг специалистов, параллельного ведения учета и/или составления отчетности по нормам отечественного учета и МСФО и др.), добровольно международные стандарты применяются только в необходимых ситуациях. Примером такой ситуации может служить необходимость привлечения иностранных инвестиций, одним из условий получения которых является ведение учета и составление отчетности по международным нормам.

ВАЖНО! МСФО (IAS) 16 «Основные средства» введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (приложение № 8) с 09.02.2016.

МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):

• условия признания активов в качестве ОС;
• их первоначальная оценка;
• алгоритм определения амортизационных отчислений;
• исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.

Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:

• по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
• по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
• по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
• по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).

Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16.

Актив признается в качестве ОС при одновременном выполнении 2 условий:

• вероятно получение компанией экономических выгод в перспективе;
• существует надежная оценка первоначальной стоимости данного объекта.

Учет запчастей, а также резервного и вспомогательного оборудования в составе ОС зависит от того, отвечают ли они критериям признания, предусмотренным МСФО 16. Если условия признания данного имущества в качестве ОС не выполняются, указанные активы классифицируются в качестве запасов.

Последующая оценка ОС допускается по одной из следующих моделей:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Первая модель учета («по первоначальной стоимости») аналогична применяемой в российском учете (ПБУ 6/01) и заключается в том, что после признания в качестве ОС актив учитывается по первоначальной стоимости, исключая накопленные суммы:

• амортизации;
• убытков от обесценения.

По второй модели из стоимости ОС вычитаются те же вышеуказанные компоненты (амортизация и убытки от обесценения). Однако существенное отличие второй модели учета от первой — вычитать нужно не из первоначальной стоимости ОС, а из его СС.

СС ОС — это стоимость актива на дату переоценки, учитывающая его рыночную оценку в реальном времени. При использовании данной модели переоценку ОС необходимо производить регулярно.

ВАЖНО! Применяемую компанией модель последующей оценки ОС необходимо закрепить в учетной политике.

В МСФО 16 идет речь о 2 понятиях, связанных с амортизацией:

• амортизируемая величина актива (АВА);
• период амортизации (ПА).

АВА определяется как разность двух величин: принимаемой за первоначальную суммы ОС и его ликвидационной стоимости.

ПА представляет собой срок полезного использования (СПИ) актива, определяемый как:

• временной промежуток, в течение которого ожидается использование ОС компанией;
• или объем продукции в натуральном измерении, ожидаемый к получению от использования ОС.

ВАЖНО! Ликвидационная стоимость (ЛС) согласно МСФО 16 представляет собой расчетную величину, которую получила бы в настоящий момент компания от выбытия ОС (после вычета расчетных расходов на выбытие) при условии, что состояние данного актива и срок службы были такими, какие ожидаются по окончании его СПИ.

Существенным отличием процедуры амортизации ОС по МСФО 16 в сравнении с ПБУ 6/01 является необходимость регулярного анализа ЛС и СПИ не реже 1 раза в год (как минимум на дату его окончания). Сравниваются предыдущие оценочные значения с ожидаемыми. Появившиеся различия необходимо отразить в учете как изменение в бухгалтерских оценках (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

При этом регулярному анализу и пересмотру подлежат не только ЛС и СПИ, но и применяемый компанией метод амортизации.

В качестве метода амортизации может применяться один из нижеперечисленных:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике и подлежит последовательному применению (от периода к периоду) за исключением ситуации, когда изменяются ожидания компании в отношении особенностей потребления будущих экономических выгод.

МСФО № 16 Основные средства — особенности применения

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ 3 ОПРЕДЕЛЕНИЯ 4 ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5 ОЦЕНКА НА МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ 6. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА 7. АМОРТИЗАЦИЯ 8. ОБЕСЦЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ 9. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 10. ПРИЛОЖЕНИЕ – ПРАВИЛА МСФО (IAS) 16 ДЛЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ НЕБАНКОВСКОГО СЕКТОРА 11. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (ТЕСТЫ) 12. ЗАДАЧИ 13. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ (ТЕСТЫ) 14. ОТВЕТЫ НА ЗАДАЧИ Введение Разница между капитальными затратами (включая расходы на приобретение основных средств) и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде (за исключением расходов будущих периодов), а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами. ЦЕЛЬ Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО. ЗАДАЧА Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:

• определить порядок учета основных средств; и
• информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

• признание основных средств в учете и отчетности;
• определение их балансовой стоимости;
• определение срока полезной службы;
• амортизационные отчисления; и
• подлежащие учету убытки от обесценения.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает иной порядок учета. МСФО (IAS) 16 не применяется в отношении:

1. биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности (см. пособие по МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство);
2. основных средств, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
3. инвестиционной собственности, подпадающей под МСФО (IAS) 40.
4. активов до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов (см. пособие по МСФО (IFRS) 6) или
5. прав на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

Однако настоящий Стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах (1) — (4) выше. ПОПРАВКА 2014 ГОДА ПО ЖИВЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ (МНОГОЛЕТНИМ НАСАЖДЕНИЯМ) Эта поправка относится к многолетним насаждениям (например виноградники, маслиничные пальмы, плодовые деревья), которые используются исключительно для выращивания продукции и учитываются как основные средства в соответствии с МСФО (IAS) 16. Многолетние насаждения определяются как «живые основные средства, которые:

1. используются в производстве или поставке сельскохозяйственной продукции;
2. как ожидается, производят продукцию в течение более одного периода; и
3. с определенной долей вероятности могут быть реализованы как сельскохозяйственная продукция , за исключением непредвиденных потерь.»

Большинство банков имеют дело с недвижимостью, принадлежащей непосредственно им самим или их клиентам. Клиенты часто используют недвижимость как залог, а также привлекают средства банков для финансирования ее приобретения, а иногда – для целей строительства. По мере увеличения объема банковской деятельности, связанной с недвижимостью, в банках растет необходимость обзаводиться штатом собственных экспертов по недвижимости.

В основном банки имеют дело с недвижимостью в случае, когда банк владеет зданием и использует его (полностью или частично) для осуществления банковской деятельности. Та часть здания, которая используется для банковской деятельности, подпадает под требования МСФО (IAS) 16. Инвестиционная собственность регламентируется МСФО (IAS) 40. В целом, банки не станут формировать портфель из объектов недвижимости до тех пор, пока предполагаемая прибыль не будет существенно превышать ту, которая может быть получена в результате банковской деятельности. (Банки предпочитают использовать свои средства в банковской деятельности). Недвижимость требует среднесрочного и долгосрочного финансирования и, соответственно, использования ликвидных средств банков. Поэтому, помещения для многих отделений банков арендуются, если только они не были ранее приватизированы у государства. Банки могут приобретать собственность в случае лишения клиентов-заемщиков права выкупа заложенного имущества. Обычно такая собственность отражается как «предназначенная для продажи» (см. пособие по МСФО (IFRS) 5). Если недвижимость должна быть продана, то обычно это осуществляется быстро, так как в соответствии с требованиями Центрального Банка стоимость этой недвижимости, отражаемая в банковских бухгалтерских книгах, может снижаться.
Банк может принять решение о сохранении за собой права собственности на недвижимое имущество (после выполнения всех необходимых юридических процедур) либо для целей собственного использования (МСФО (IAS) 16), либо в качестве инвестиционной собственности (МСФО (IAS) 40).
Банк может приобрести недостроенное здание в случае лишения заемщика права его выкупа. Банк может принять решение о завершении строительства здания, вместо его продажи в недостроенном виде.

В своей основной деятельности банки используют множество различных активов, в том числе компьютерную технику, системы обеспечения безопасности, сейфы и мебель, движимое имущество и иное оборудование. Повышение стоимости арендованной собственности представляет собой изменения в имеющейся собственности, сдаваемой в аренду. Хотя определенные усовершенствования всех помещений могут быть капитализированы, ремонт и общее техническое обслуживание должны относиться на расходы в текущем периоде, когда соответствующие затраты были понесены.

МСФО (IAS) 16 регламентирует учет всех видов основных средств, за исключением инвестиционной собственности (МСФО (IAS) 40), аренды (МСФО (IFRS) 16) и активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5, а также активов, подпадающих под требования МСФО (IAS) 41 и МСФО (IFRS) 6 (см. выше).

Проблемные вопросы для банкиров

Многие банковские отделения расположены в центральной части города или на главной улице. Такая собственность считается коммерческой собственностью премиум-класса, и в случае закрытия отделения на эту собственность, как правило, достаточно легко найти покупателей.
При оценке эффективности деятельности своих отделений руководству банка следует использовать текущие рыночные ставки аренды по аналогичной собственности в данном месте, а не первоначальную стоимость или арендные платежи, которые ниже текущих рыночных ставок. Это позволит определить, получает ли каждое отделение достаточно прибыли, чтобы оправдать занимаемую ими собственность премиум-класса.

Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
При переоценке актива, если переоцененная стоимость превышает фактическую, амортизируемая стоимость увеличивается, и амортизационные отчисления за каждый период также увеличиваются.
Если же переоцененная стоимость оказывается ниже текущей балансовой стоимости, то амортизируемая стоимость и амортизационные отчисления по каждому периоду уменьшаются.

ПРИМЕР – Переоценка – увеличение амортизационных отчислений
Вы строите свой головной офис, фактическая стоимость которого составляет $40 млн. На момент готовности здания для использования по назначению производится его переоценка до $60 млн. (В данном примере стоимость земельного участка не учитывается).
Предполагаемый срок полезной службы здания – 40 лет.
Ежегодные амортизационные отчисления составят $1.5 млн. ($60 млн. / 40 лет), а не $1 млн. ($40 млн. / 40 лет).

Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

1. Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением полной балансовой стоимости актива.

Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования.
ПРИМЕР Пропорциональная переоценка амортизации Машина для счета денег первоначально стоила $6000, на нее была начислена амортизация в размере $1000, чистая балансовая стоимость составила $5000. Машина была переоценена. Цен вырос на 25% с момента приобретения машины. Таким образом, новая стоимость составила $7500 (6000×125%), амортизация $1250 (1000×125%) и, соответственно, балансовая стоимость — $6250.
Это может быть отражено следующим образом: Фактическая стоимость Переоцененная стоимость Фактическая стоимость = валовая балансовая стоимость – переоцененная стоимость $6000 $7500 Накопленная амортизация $1000 $12 0 Балансовая стоимость актива $5000 $6250 ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ 1.500 Амортизация ББ 250 Капитал – Резерв переоценки ББ 1.250 Переоценка машины для счета денег.

1. Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива.
2. Амортизация начисляется, исходя из оставшегося срока полезной службы.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством.
Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда

1. актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и
2. на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

(в ред. Приказов Минфина России от 18.07.2012 N 106н, от 31.10.2012 N 143н, от 30.10.2014 N 127н, от 17.12.2014 N 151н, от 21.01.2015 N 9н, от 11.06.2015 N 91н)

МСФО (IAS) 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

1. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

2. Настоящий стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

3. Настоящий стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). Настоящий стандарт применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах. (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»). (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, настоящий стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b) — (d).

4. Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.

5. Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную настоящим стандартом.

6. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Плодовая культура — это живое растение, которое: (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(a) используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции; (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(b) как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода; и (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(c) имеет отдаленную степень вероятности быть проданным в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов. (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(Определение плодовой культуры более подробно рассматривается в пунктах 5A — 5B МСФО (IAS) 41.) (в ред. Приказа Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). (в ред. Приказа Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

7. Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

8. Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с настоящим МСФО, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы. (в ред. Приказа Минфина России от 31.10.2012 N 143н)

9. Настоящий стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, т.е. что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

10. Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

11. Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения предприятием будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают предприятию будущие экономические выгоды от использования зависимых активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие активы не были приобретены. Например, предприятие химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ; связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее предприятие не может производить и продавать химическую продукцию. Тем не менее, итоговая балансовая стоимость такого актива и зависимых активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

12. Согласно принципу отражения в учете, изложенному в пункте 7, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

13. Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Например, печь требует смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например, сиденья или бортовая кухня, подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Приобретение объектов основных средств также может осуществляться для того, чтобы увеличить интервалы между периодическими заменами, такими, как замена внутренних перегородок в здании, или для того, чтобы произвести однократную замену. Согласно принципу отражения в учете, изложенному в пункте 7, предприятие должно признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учете. При этом балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями настоящего стандарта о списании с баланса (см. пункты 67 — 72).

14. Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, указывались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включенных в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства.

Основной целью Стандарта является определение порядка учета основных средств, в том числе: признание активов, определение балансовой стоимости, амортизации и убытков от обесценения основных средств.

Стандарт не применяется к следующим категориям активов:

• основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи (регулируется МСФО (IFRS) 5);
• биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (регулируется МСФО (IAS) 41). Применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;
• признанию и оценке разведочных активов (регулируется МСФО (IFRS) 6);
• правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или поддержания в рабочем состоянии активов, описанных в трех последних подпунктах.

Основные средства (property, plant and equipment) — материальные объекты, которые:

• предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для предоставления в аренду другим контрагентам или для использования в управленческих целях;
• предполагается использовать более 1 года.

Практика

В соответствии с РСБУ в состав основных средств не включаются объекты стоимость до 40 тысяч рублей со сроком полезного использования более 1 года.

Для целей МСФО требуется признавать на балансе основные средства вне зависимости от их стоимости и, соответственно, амортизировать их в течение срока полезного использования.

Но на практике из-за сложности организации полноценного бухгалтерского учета для малоценных основных средств многие компании в случае их несущественности учитывают малоценные основные средства по аналогии с РСБУ.

Балансовая стоимость (carrying amount) — сумма, по которой актив признается на балансе после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость (cost) — уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Плодовая культура (bearer plant) — это живое растение, которое:

• используется для производства или получения сельскохозяйственной продукции;
• как ожидается, будет плодоносить в течение более одного периода;
• с малой степенью вероятности будет продано в качестве сельскохозяйственной продукции, за исключением побочных продаж в качестве отходов.

Амортизируемая величина (depreciable amount) — первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация (depreciation) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования. Для нефтегазовых активов используется также термин «истощение» (depletion).

Стоимость, специфичная для организации (entity-specific value) — приведенная стоимость денежных потоков, которые организация ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении обязательства.

Справедливая стоимость (fair value) — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (См. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения (impairment loss) — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Порядок начисления убытка от обесценения определяется в МСФО (IAS) 36.

Возмещаемая сумма (recoverable amount) — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или ценности его использования.

Ликвидационная стоимость актива (residual value) — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Срок полезного использования (useful life) — это:

• период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией;
• количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

Объект основных средств должен признаваться на балансе в качестве актива, если:

• признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

В стандарте прямо не указывается единица учета основных средств. Если используется модель учета по первоначальной стоимости (cost model), то необходимо отдельно признавать и начислять амортизацию на каждый отдельный объект основных средств с высокой относительной стоимостью. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты (например, шаблоны, инструменты и штампы) и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Ряд основных средств приобретается в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Стандарт отдельно поясняет, что данные объекты основных средств удовлетворяют критериям признания, так как они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены (например, модернизация производственных помещений организации химической промышленности (с целью соблюдения требований по охране окружающей среды) признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию ).

Практика

Необходимо тщательно анализировать полезность и возможность получения экономических выгод от актива как напрямую, так и косвенно. Очень часто для целей соответствия МСФО в учете российских компаний списываются основные средства, связанные с социальной сферой, которые достались компаниям после приватизации и не являются обязательными как с точки зрения законодательства, так и с точки зрения ведения бизнеса в целом.

Если, например, компания имеет на балансе жилой дом, который планируется в будущем передать Администрации города с минимальной материальной выгодой, то, скорее всего, такой объект не может быть признан в качестве основного средства компании. Однако если это, например, вахтовый поселок, в котором проживают сотрудники компании (не имея альтернативного жилья), то данный объект нужно признавать в качестве основного средства, поскольку он несет в себе выгоды для компании.

Стандартом проводится четкое различие между затратами на текущий ремонт и капитальными затратами и, соответственно, определяются правила признания:

• затраты на ремонт и техническое обслуживание должны признаваться как расходы в текущем периоде;
• затраты, связанные с заменой существенного компонента актива, если этот компонент может быть признан, капитализируются как часть основных средств. Примером являются двигатели, сиденья или бортовая кухня самолетов и обкладка печи;
• затраты на регулярные масштабные технические осмотры, которые являются обязательными для работы объекта основных средств, также должны капитализироваться при условии выполнения требований к признанию актива. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра подлежит прекращению признания. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, plant and equipment)

• Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно. Организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности (например, фюзеляж и двигатели самолета).
• Амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.
• Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. Начисление амортизации производится, когда ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае сумма амортизации по этому активу равна нулю только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.
• Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение отражается в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
• При определении срока полезного использования актива учитываются следующие факторы:
  • предполагаемое использование актива (на основе расчетной мощности или физической производительности актива);
  • предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов (количество смен, план ремонта и текущего обслуживания, условия хранения и поддержания актива в рабочем состоянии во время простоев);
  • моральное или коммерческое устаревание в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива;
  • юридические или аналогичные ограничения по использованию актива (например, истечение сроков договоров аренды).
• Срок полезного использования актива определяется исходя из предполагаемой полезности актива для организации и в соответствии с политикой организации по управлению активами с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы с аналогичными активами.
• Метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива.
• Метод амортизации должен пересматриваться не реже, чем каждый год, и если схема получения выгод поменялась, метод амортизации должен поменяться перспективно, как изменение в оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
• Компания может последовательно использовать разные методы начисления амортизации, включая линейный метод (straight-line method), метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method) и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (units of production method). Выбранный метод применяется последовательно, кроме случаев, когда меняются ожидания в отношении особенностей потребления этих будущих экономических выгод.
• Амортизация актива должна отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только она не входит в балансовую стоимость другого актива, например, запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 или нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38.
• Амортизация начисляется с момента, когда актив доступен для использования до даты классификации этого актива как предназначенного для продажи или до даты прекращения признания актива. Амортизация не приостанавливается во время приостановки его использования (простоя или изъятия из эксплуатации). Но при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.
• Земля и здания являются отдельными активами и должны учитываться отдельно. Земля обычно имеет неограниченный срок полезного использования и поэтому не амортизируется. Однако, если стоимость земли увеличена на стоимость ее восстановления (restoration), данную стоимость восстановления необходимо амортизировать в течение периода, в котором компания получает соответствующие выгоды. В некоторых случаях земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования (карьеры и участки, используемые для захоронения отходов), и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды.

Для определения обесценения и убытков от обесценения объекта основных средств применяются положения стандарта МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда возникает право на получение такой компенсации.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

• при выбытии этого объекта (например, в случае продажи, дарения, безвозмездной передачи, ликвидации, гибели, внесения в уставный капитал другой компании и т. д.);
• когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (кроме случаев, когда МСФО (IFRS) 16 «Аренда» содержит иные требования в отношении продажи с обратной арендой).

Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка, кроме случаев, когда организация в ходе своей обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые она предоставляла в аренду другим сторонам. Такие активы становятся активами, предназначенными для продажи, и их реализация признается в составе выручки.

Датой выбытия объекта основных средств является дата, на которую его получатель приобретает контроль над таким объектом в соответствии с требованиями к определению момента выполнения обязанности к исполнению в МСФО (IFRS) 15.

Основными средствами называют такие объекты, которые:

• планируется применять на протяжении финансового периода, превышающего один;
• используются изготовлении, в сфере поставки услуг и товаров, для целей администрирования, а также для сдачу третьим лицам в целях аренды.

Запасными деталями и частями признают:

• основные средства, применяемые на сроки, превышающие отведенный для этих целей период;
• запасами, которые в отчетах отображаются по текущему количеству и постепенно списываются по мере амортизации;
• основными средствами, но только при условии эксплуатации в рамках другого основного средства.

Объект основных средств может получить отражение своей стоимости в активах при следующих условиях:

• себестоимость данного актива может быть подвержена надежной оценке;
• есть довольно большая вероятность получить выгоду с экономической точки зрения.

Существует первоначальная итоговая цена актива, которая применяется для их оценки. Ее определяют по той сумме денег, которая была уплачена в рамках справедливой стоимости данного объекта. При этом вопрос справедливой стоимости здесь играет большую роль, ведь это те деньги, которые признаются экспертами как соответствующие за данный актив. Это значит, что две хорошо осведомленные стороны могут совершить сделку покупки-продажи по этой стоимости и при наличии заинтересованности с обеих сторон.

Понятие первоначальной цены данного объекта включает в себя следующие данные:

• цену покупки, которая включает в себя все пошлины и те траты, которые не возмещаются;
• затраты на получение данного актива и на его приведение в состояние полной готовности к работе в соответствии с требованиями руководителей хозяйствующего объекта;
• первоначальная оценка ущерба для экологии при демонтаже данного объекта основных средств, а также количества средств на восстановление прежней ситуации, обязательства вследствие эксплуатации выбранного объекта;
• траты на подготовку площадки под монтаж такого объекта;
• траты на обслуживание и выплаты работникам, которые напрямую возникают от получения компанией данного актива;
• затраты на монтаж, сборку разгрузку и погрузку;
• траты по займам;
• траты, которые будут возникать в связи с необходимостью провести тестирование приобретенного актива.

Балансовая стоимость представляет собой итоговую стоимость, которая признается именно на данный момент в рамках баланса. Это значит, что ее вносят в документацию только после того, как будут произведены все вычеты и учтена амортизация.

Амортизируемая величина является также принципиальным понятием при работе с учетом активов. Это та сумма, которая является итоговой стоимостью данного актива минус его остаточная стоимость.

Амортизацией в рамках понятия основных средств считается систематическое и планомерное распределение цены актива на весь период его планируемого применения. Таким образом получается, что за срок применения будет списана вся его итоговая стоимость и нужно будет ставить на баланс новый актив. Естественно, что все они отличаются по своим техническим характеристикам, функциональности и другим параметрам, которые имеют значение для предприятия. Именно поэтому единого определения полезного срока использования нет. Если это оборудование или транспорт, то в этом случае всегда берется то значение, которое указывается его производителем как граничное. Итоговая стоимость планового обслуживания актива также обязательно отображается в рамках баланса.

Специфическая стоимость в рамках предприятия. Она представляет собой приведенную стоимость денежных потоков, которое компания ожидает получить в качестве прибыли от использования актива в конце его срока или после его реализации. Это также может быть сумма, которую предприятие хочет выплатить в рамках своих актуальных финансовых обязательств, связанных с данным активом напрямую.

Остаточной итоговой стоимостью актива является та сумма денег, которую получила бы компания после его продажи на данный момент. Учитывается только чистая сумма за вычетом средств, которые были бы потрачены на выбытие данного актива. Сумма также учитывается только с тем расчетом, что актив полностью достигает конца срока своего полезного использования.

МСФО (IAS) 16 — «Основные средства»

Принцип отражения в учете, который соответствует международным стандартам, требует от предприятий не вносить в итоговый баланс средства, которые тратятся в соответствии с ежедневным обслуживанием такого актива. По мере возникновения такого рода траты вносятся только в графу с прибылью или убытками. Обычно это те деньги, которые составляют заработную плату специалистов, занимающихся обслуживанием данного актива. Также в эту цену будет включена стоимость приобретения расходных материалов или мелких деталей, если использование актива предусматривает их быструю амортизацию. В качестве назначения для таких трат часто указывается только обслуживание и ремонт объекта базовых средств.

Отдельные составные элементы рабочих объектов в рамках предприятия могут требовать замены. Например, у печи есть необходимость замены отдельных составных элементов после окончания срока использования, указанного производителем. Это же касается внутренних элементов самолетов, у которых срок использования меньше, чем у всей конструкции в целом. Это обязывает учитывать все траты, которые будут возникать в ходе эксплуатации в будущем. При этом обязательно указывается та итоговая стоимость актива, которая присутствует на данный момент с учетом необходимости замены его деталей в ближайшем будущем.

Чтобы определить себестоимость каждого такого объекта в рамках основных средств обязатель требуется применять те же базовые принципы, что и при определении итоговой стоимости актива. Есть нюанс учета при условии, что предприятие не только использует такой актив, но также предусматривает возможность производства аналогичных активов и их дальнейшую реализацию. В таком случае обязательно требуется попросту исключить внутренние доходы от применения данного типа активов. При этом также не будут включены расходы на человеческий труд, расходные материалы и прочие средства, которые были задействованы при создании актива, но выходят за рамки, установленные предприятием.

Итоговая себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент стоимости, которая была бы уплачена при условии мгновенной продажи актива на данный момент. Если при совершении сделки будет рассматриваться вопрос отсрочки платежа, то итоговая стоимость продажи может быть изменена в соответствии с текущим состоянием предмета реализации. Существует разница между начальной стоимостью на момент продажи и итоговой стоимостью, которая возникнет в результате рассрочки. Разница между ними и будет составлять проценты за кредитование, но только в том случае, если сделка будет выходить за пределы, установленные в рамках стандартизации.

Если будет необходимость сделать новое приобретение в рамках такого типа средств, то обязательно придется использовать один из вариантов активов. Допускается применение монетарных и немонетарных активов, а также их комбинации. По сути эта процедура будет являться обменом активами и представлять собой перевод одного из них в другую форму.

Обязательно требуется переоценка активов по справедливой стоимости для того, чтобы внести ее в баланс. При этом важной особенностью является необходимость проводить переоценку с определенной периодичностью, которая влияет на получение достоверной информации после амортизации и достоверное отражение состояние основных средств в балансе на текущий момент времени.

Частота проведения данного типа оценки существенно зависит от типа проверяемого объекта. При этом если обнаруживается разница между оценкой и той стоимостью, которая была указана в балансе, то в таком случае придется повторить процедуру. Это делается не всегда, а только при обнаружении существенной разницы. Это требуется для того, чтобы отразить актуальную и текущую ситуацию в рамках баланса в соответствии с международными требованиями. На основании этих данных инвесторы смогут получить ценную и достоверную информацию о том, как именно расходуются основные средства и что предприятие делает по части вложения новых средств для повышения эффективности использования приобретенных активов.

В некоторых случаев периодичность такого рода переоценки может достигать раза в несколько месяцев, но такие документы часто применяются именно для внутреннего пользования, а для отчетности параметры периодичности существенно увеличиваются. Иногда они могут достигать срока в 3-5 лет. Это вполне стандартный режим проверок, так что он не будет удивительным для объектов, которые не требуют слишком частой переоценки итоговой стоимости.

В идеальном варианте итоговая стоимость такого рода приобретения должна быть сопоставимой с оценкой специалистов. При этом если есть существенные расхождения, то в итоговый отчет всегда должны попасть данные, максимально приближенные к реальности. Также обязательно требуется использовать корректировку амортизации. Естественно, что в ходе использования изнашивается даже самое надежное оборудование и даже недвижимость. Именно поэтому обязательно требуется внесение корректировки при использовании объекта. Периодичность определяется самим объектом и особенностями его применения. После того, как приобретение отработало срок, который отведен производителями и заложен в баланс, его требуется снять с баланса. В некоторых случаях допускается продолжение его применения, но такие случаи достаточно ограничены, ведь здесь уже все упирается в вопросы безопасности такого использования.

Основной целью стандарта считается определение порядка, согласно которому будет проведен учет основных средств. Это даст возможность пользователям отчетности своевременно получать информацию о том, как именно проходит инвестирование компании в основные средства. Также стандартизированный отчет дает возможность получить информацию об изменениях по части инвестировании предприятия в основные средства, перемены в их основном составе. Базовыми требованиями такого рода учета остаются признания активов, определение их цены. Также требуется учитывать амортизацию, которая имеет место быть практически со всеми основными средствами, которые применяются для создания товаров или реализации услуг в рамках хозяйствующего субъекта, что имеет принципиальное значение.

Учет и отражение в отчетности основных средств в системе МСФО регулируется несколькими стандартами:

Номер стандарта	Название стандарта
МСФО (IAS)
1	Представление финансовой отчетности
16	Недвижимость, механизмы и оборудование
17	Аренда
23	Затраты по займам
40	Инвестиционная недвижимость
41	Биологические активы
МСФО (IFRS)
5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
6	Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов

Основным стандартом здесь выступает МСФО (IAS) 16, поскольку при учете основных средств превалируют именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.

Учет основных средств в соответствии с МСФО основывается на пяти главных моментах:
1) идентификация объекта;
2) определение стоимости, по которой объект принимается к учету;
3) выбор методов распределения стоимости объекта на будущие периоды (декапитализации);
4) измерение стоимости объекта после принятия его к учету;
5) отражение выбытия объекта.

В данной статье мы рассмотрим вопросы определения основных средств, являющиеся основой их идентификации, установления первоначальной оценки и признания в учете основных средств, регулируемые МСФО (IAS) 16.