Вклад в имущество ооо налогообложение 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вклад в имущество ооо налогообложение 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

В договоре займа можно прописать любую процентную ставку. Если этого не сделать и не указать беспроцентный характер займа, проценты будут автоматически начисляться в соответствии с ключевой ставкой ЦБ РФ на день возврата долга.

Если собственник берёт в банке кредит как физлицо, чтобы влить деньги в компанию, то процент по займу, как правило, равен ставке процента по полученному кредиту.

Вклады, НДФЛ, облигации и ИИС: новые налоги в 2021 году

Бизнес
- Банки
- ИП
- система Платон
Бухгалтерский учет и отчетность
- ККТ
- Бухгалтерская отчетность
- КБК
Кадры
- Выплаты персоналу
- Больничный лист
- Декретный отпуск
- Отпуск
Налоги
- УСН
- ЕНВД
- ПСН
- НДС
- Страховые взносы ФСС
- НДФЛ
- Страховые взносы ПФР
- 6-НДФЛ
- Проверки
Право
- Штрафы

Все рубрики

Налог на прибыль / 12:10 15 апреля 2019
Расходы на благотворительность не учитываются при налогообложении прибыли

Налог на прибыль / 10:45 11 июля 2019
Дополнительный вклад в уставный капитал не облагается налогом на прибыль

Налог на прибыль / 12:10 23 сентября 2019
Надбавку работнику за стаж работы на севере можно учесть в расходах фирмы

Вклады в имущество: особенности применения на практике

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

11 июня 2020

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета полученного вклада в имущество общества в ситуации, изложенной в письме, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Необходимо отметить, что порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Таким образом, доходы в виде вышеуказанных имущества и прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Вкладом в имущество общества могут быть деньги, вещи, доли (акции) в капиталах других товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.

Доходы в виде имущества и прав, полученных от участника ООО в качестве вклада, не учитываются при налогообложении прибыли, если вклад осуществлен в соответствии с ГК РФ и Законом об ООО.

Если учредители ООО захотят пополнить финансовые ресурсы компании, они могут воспользоваться тремя способами:

Увеличить уставный капитал.
Выдать займ.
Внести имущественный вклад.

Вложение в уставный капитал (УК) – сложная процедура, которая требует оформления ряда документов и государственной регистрации. Кроме того, если учредителей несколько, им не всегда удается договориться о порядке увеличения уставного капитала.

Поэтому такой вариант обычно применяют, если нужно не только вложить дополнительные средства в бизнес, но и достичь других целей: изменить распределение долей между владельцами, сделать компанию более надежной в глазах контрагентов и т.п.

Заемные средства выдать проще, но затем компания должна будет их вернуть с учетом процентов. А беспроцентный займ и прощение долга влекут за собой начисление дополнительных налогов.

Поэтому, когда нужно просто пополнить активы ООО максимально быстрым, простым и «дешевым» способом – лучше всего использовать вклад в имущество.

Основные правила оформления вкладов в имущество ООО приведены в статье 27 закона от 02.08.1998 № 14-ФЗ:

Обязанность учредителей вносить вклад в имущество ООО должна быть отражена в его Уставе. Если в первоначальном варианте Устава этих положений не было, то их можно внести по единогласному решению всех участников.
Само решение о внесении вкладов в имущество ООО должно быть принято не менее, чем 2/3 голосов.
По умолчанию применяются следующие правила:

— вклады в имущество вносятся денежными средствами;

— участники вносят средства в компанию пропорционально своим долям в УК.

Уставом общества может быть предусмотрено:

— отклонение от пропорционального порядка взносов;

— ограничение максимальной стоимости вкладов для всех или отдельных участников;

— внесение вкладов в иной форме: имущество, права требования; «неденежный» порядок может быть предусмотрен также и решением общего собрания.

При любом из вариантов внесение вкладов в имущество ООО никак не влияет на размер уставного капитала и распределение долей в нем между участниками общества.

Полученные от учредителей вклады в имущество ООО освобождены от обложения налогом на прибыль и УСН (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Льгота распространяется на все виды вложений: деньги, иное имущество, права требования.

Важно отразить в документах, что производится именно вклад в имущество организации. В противном случае налоговики могут расценить это как «обычную» безвозмездную передачу от собственника к дочерней компании.

А для нее сфера применения льготы гораздо уже (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

передавать можно только имущество, включая денежные средства;
учредитель должен владеть не менее чем 50% от УК принимающей вклад компании;
полученное имущество нельзя в течение года передавать третьим лицам (к деньгам это не относится).

Если передаваемое имущество относится к основным средствам, то возникает вопрос по начислению амортизации у получателя.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств формируется, исходя из их рыночной цены с учетом затрат на приобретение, доставку, монтаж и т.п. (п. 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).

В налоговом учете ситуация иная. Так как организация не платит налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, то, по мнению налоговиков, его первоначальная стоимость для расчета «налоговой» амортизации будет равна нулю.

Получатель, с точки зрения чиновников, имеет право включить в стоимость объекта для целей налогового учета только те затраты, которые он фактически понес (если таковые были). Например – организация может за свой счет организовать доставку безвозмездно полученного основного средства со склада поставщика (письмо Минфина РФ от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986).

Если единственной целью учредителей является пополнение активов компании, то удобнее всего использовать вклад в имущество ООО. Этот вариант в общем случае не требует внесения изменений в Устав, а также не приводит к изменению распределения долей в УК между владельцами компании. Вклады в имущество ООО следует вносить в строгом соответствии с положениями Устава и решением собрания учредителей.

Облагаемая база по налогу на прибыль или УСН при условии правильного оформления документов в данном случае не возникает. При передаче вклада в виде имущества, по мнению налоговиков, необходимо начислить НДС. Основания для освобождения от НДС в данном случае есть, но бизнесмену, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими лучше, по возможности, вносить вклады в имущество ООО деньгами.

Процесс вложения имущества в капитал общества должен быть предусмотрен уставом. Его участники на общем собрании принимают положительное заключение в пользу увеличения, при этом взнос должны осуществить все участники общества в размере пропорциональном номинальной доли каждого. Единоличным решением предусматривается изменение капитала, если обществом владеет один участник.

В качестве вклада допустимо вносить не только денежными средствами. В соответствии со статьей Гражданского кодекса РФ статьи 66 пункта 6 разрешается вносить ценные бумаги, имуществом, имущественными правами требования. Чтобы обеспечить беспрепятственное вхождение имущества в капитал общества необходимо обеспечить необходимые условия:

Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.

Решение может приниматься по результатам голосования участников не менее 2/3 от всего количества голосов общества. Об этом говорит статья Закона об ООО 27 пункта 1. Без обеспечения необходимого числа голосов решение не будет иметь юридической силы и оспаривается Арбитражным судом.

Протокол собрания должен содержать подробную информацию о размере вклада каждого из участников общества, и каким способом будут вноситься вклады в капитал общества. Несоблюдение всех требований могут нести негативные последствия для всех участников общества. Для участников юридических лиц сделка может быть признана недействительной. Как следствие станет исключение участника из состава общества.

У отдающей стороны все расходы, связанные с операцией несущий характер инвестиции, не принимаются к учету в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли организации. Суммы восстановленного НДС подлежат учету в части прочих расходов на основании того, что имущество, передаваемое на инвестиционной основе не должно содержать в стоимости суммы НДС на основании нормы, оговоренной статьей 264 п. 1 пп 49 НК РФ.

Для получающей стороны руководством станет НК РФ в статье 248 пункта 2, где признается безвозмездно полученным имущество или финансы, в качестве актива общества. Находит отражение во внереализационных доходах по налогу на прибыль, в соответствии со статьей кодекса 250 пункта 8 облагается данным налогом. Но тут существуют исключения. Если доля учредителя, от которого получено имущество, составляет более 50%, соответственно сумма вклада налогом на прибыль не облагается.

Ссылаясь на статью НК 270 п. 16 можно точно сказать, что при определении налогооблагаемой базы по учету прибыли, расходы не принимаются к уменьшению налоговой базы, потому как дохода от безвозмездной операции у отдающего не возникает. В связи с тем, что движение по безвозмездной передаче имущества не признается реализацией, НДС в этом случае не начисляется. Когда передаче подлежит амортизируемое имущество, НДС подлежит восстановлению в части остаточной стоимости ОС. Далее, сумма восстановленного НДС учитывается передающей стороной в составе прочих расходов предприятия.

Общество, которое получает безвозмездное имущество должно отразить поступление в налоговом учете. Основные средства принимаются на баланс по остаточной стоимости, МПЗ по сумме фактических затрат. В зависимости размера доли участника общества будет зависеть, признается ли полученное имущество объектом для налогообложения или нет. Если операции по получению безвозмездного имущества происходит от учредителя с долей в капитале более 50%, ООО вправе не исчислять налог на прибыль. Обязательное условие, которое дает освобождение от налога на прибыль обязывает общество не продавать получаемое имущество.

Как собственнику вложить в бизнес деньги и не платить налог

Ситуация №1. Организация получает во временное пользование имущество со стороны. Какими проводками оформить? И возникает ли необходимость уплаты налогов?

Суть безвозмездного пользования в том, что принимаемая организация обязуется по истечении срока вернуть имущество владельцу. Следовательно, доходов при этой операции не возникает. А как быть с НДС? В последних обращениях налоговики сводят разъяснения к тому, что в данном случае к переходу прав собственности и использования. Соответственно обязательство по начислению и уплате НДС остается. Алгоритм исчисления налога происходит в день оплаты за использование имущества вне зависимости от срока аренды, либо на последний день налогового периода.

Документы, обосновывающие аргументы чиновников – НК РФ статьи 146 п 2 пп 5, где четко говорится о передаваемом имуществе в пользование временно, на безвозмездной основе. Минфин поддерживает эту позицию письмами 03-07-11/25628, 03-07-11/19393 от апреля 2016 года.

Обе компании применяют общую систему налогообложения. Собственник слышал, что вклад в имущество организации не облагается налогом на прибыль у получающей стороны и просил рассмотреть именно этот вариант. Куплю-продажу недвижимости вообще клиент просил не рассматривать.

Хорошо, что налогоплательщик решил проконсультироваться со специалистами до, а не после передачи недвижимости дочерней компании. Ведь довольно часто бывает, что налогообложение зависит от документов, которыми оформляется такая операция, при этом деловая цель (результат) одна и та же, а налоговые последствия разные.

Мы рассмотрели два возможных «выгодных» варианта передачи недвижимости дочерней компании: вклад в имущество ООО и вклад в уставный капитал (УК).

Компании рекомендовано рассмотреть вариант передачи недвижимости в уставный капитал дочерней компании. Если оформлять передачу недвижимости как вклад в имущество ООО, налоговые обязательства компаний будут значительно больше, чем при передаче имущества в УК. С точки зрения налогообложения передача имущества в УК позволит сэкономить: передающей стороне — более 8.68 млн руб., а получающей стороне — более 24 млн руб.

«Плюсы» и «минусы» вариантов.

Вклад в имущество

«+»

Полученное имущество (доход) не облагается налогом на прибыль у получателя (пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ)

«-»

Передача имущества во вклад в имущество ООО рассматривается налоговыми органами как безвозмездная реализация и облагается НДС (иную точку зрения придется доказывать в суде) (Письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-08/77947, от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 21.08.2013 N 03-07-08/34198). Аналогичную позицию высказывает ФНС России в Письме от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827). Соответственно, если организация не готова к спорам с налоговыми органами ей придется начислить НДС с рыночной стоимости недвижимости (п.2 ст.154 НК РФ).

Рыночная стоимость передаваемой недвижимости по отчету оценщика — 105 млн руб., соответственно с безвозмезной передачи нужно начислить НДС — 18.9 млн руб. (105 млн *18%)

Рыночная стоимость основного средства не формирует его первоначальную стоимость у получающей стороны, поскольку в доходах не учитывается (а значит, амортизировать нечего) (Письмо Минфина от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986).

Исчисленный участником НДС получатель к вычету принять не может (т.к. НДС к оплате не предъявлялся) (см. Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496)

Итого: налоговые обязательства передающей стороны — 18.9 млн руб. (НДС)

Вклад в УК

«-»

Поскольку при передаче имущества (ОС) в УК объекта обложения НДС не возникает (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), нужно восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Первоначальная стоимость недвижимости в учете передающей организации — 113 млн руб. Остаточная стоимость недвижимости — 70 млн, НДС, ранее принятый к вычету по этой недвижимости — 16.5 млн руб. Соответственно, при передаче недвижимости в УК необходимо восстановить 10,22 млн руб. (70 млн/113 млн *16.5 млн)

«+»

Восстановленный НДС в сумме 10,22 млн руб. получатель может принять к вычету (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).

Полученная недвижимость (доход) не облагается налогом на прибыль у получателя (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). В целях налогообложения прибыли она принимается к учету по стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (п.1 ст.277 НК РФ).

Т.е. стоимость недвижимости, которую можно будет учесть в расходах через амортизацию составит 70 млн руб. (условная экономия налога на прибыль составит 14 млн руб. (70 млн *20%))

Итого: налоговые обязательства передающей стороны — 10,22 млн руб. и экономия у дочерней компании (получающей стороны) 24,22 млн руб.:

вычет НДС по полученному имуществу — 10,22 млн руб.
увеличение «налоговых» расходов и экономия налога на прибыль — 14 млн руб.

Прежде всего стоит сказать, что учредитель ООО и участник — понятия разные. Учредитель — это лицо, создающее организацию. После регистрации он становится участником. Часто данные понятия путают и переплетают между собой, поэтому в рамках статьи, говоря об учредителе или участнике, мы подразумеваем, что в первом случае речь идет о лице, которое участвовало в учреждении фирмы либо зарегистрировало ее, во втором — о лице, которое состоит в ней.

Уставный капитал — это минимальная сумма имущества организации, которая позволяет обеспечить интересы ее кредиторов. Его размер не может быть менее 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 14 федерального закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14). При этом п. 1 ст. 15 ФЗ № 14 установлена возможность включения в уставный капитал предприятия движимого или недвижимого имущества.

Согласно ст. 130 ГК РФ, недвижимое имущество — это материальный объект, тесно связанный с землей и не подлежащий перемещению без потери своих характеристик. В эту категорию входят участки недр и земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т. п. Кроме того, статус недвижимости имеют подлежащие госрегистрации морские и воздушные суда (например, спутники и космические корабли). Все остальные активы относятся к категории движимого имущества.

Вклад в имущество ООО не облагается налогом

Согласно положениям п. 1 ст. 27 ФЗ № 14, учредители компании обязаны вносить собственные средства в ее имущественный фонд, если такая обязанность предусмотрена уставом общества. При этом размер уставного капитала предприятия не изменяется. Размер вносимых участниками общества вкладов должен быть пропорционален принадлежащим им долям в уставном капитале, если уставом компании не предусмотрено иное. Этот способ финансирования предприятия позволяет упрочить его материальное положение и не влечет за собой возникновения необходимости перераспределения долей в уставном капитале между его учредителями.

Вносить в ООО имущество можно только в том случае, если такая возможность предусмотрена положениями действующего в компании устава (п. 3 ст. 27 ФЗ № 14). В качестве имущества, передаваемого ООО, могут выступать:

недвижимость;
транспортные средства;
компьютеры и бытовая техника;
акции и ценные бумаги и пр.

Ограничений, касающихся стоимости передаваемого на баланс ООО имущества, не существует (за исключением ситуаций, когда это закреплено уставом). Установленный подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ запрет на дарение активов стоимостью более 3 тыс. руб. в отношениях между коммерческими организациями в рассматриваемой ситуации также не действует, т. к. передаваемое имущество имеет статус вклада, а не подарка.

Передав принадлежащее ему имущество в уставный капитал компании, учредитель увеличивает свою долю в этом капитале (за исключением случаев, когда все участники ООО вносят в капитал имущество в размере, пропорциональном принадлежащим им долям). При этом он не получает дополнительной прибыли, но и не несет никаких расходов (п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ). Это значит, что разница между реальной стоимостью принадлежащих учредителю активов и их номинальной стоимостью, использованной при включении их в уставный капитал, не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль общества.

Вклад учредителя общества квалифицируется, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество. Это значит, что сумма перечисленных участником ООО материальных ценностей должна быть указана в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Из данного правила существует лишь одно исключение: подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает переданный в пользу ООО вклад от налогообложения в том случае, если его совершил участник общества, обладающий 50 и более процентами уставного капитала предприятия. Обязательным условием для применения такой льготы является сохранение права собственности на имущество за предприятием в течение не менее 1 года с момента его получения.

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 83

– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Совет: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83

– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 75

– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

Львов – 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);
DDP – 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).

Условный курс евро составил:

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;

принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
«Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Налогообложение НДФЛ процентов по вкладам (счетам) с 2021 г.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД.

Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб. в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (поступление вкладов в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют.

Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость возникает по амортизируемому имуществу. Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.

Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см. Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете (Спецрежим).

Стоимость имущества определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 15 ФЗ № 14. Если вещь стоит меньше 20 000 рублей, участники определяют его стоимость самостоятельно, на общем собрании, без привлечения специалистов. В результате стоимость указывается в протоколе собрания.

В случае, если стоимость имущества составляет более 20 000 рублей, то должен привлекаться независимый оценщик. Стоимость определяется на основании отчета об оценке.

Если оценщик и участник «договорились», и определили стоимость вносимого имущества неправильно, то при продаже фирмы или продаже ее имущества в случае инициирования процедуры банкротства, как оценщик, так и участник, несут солидарную ответственность в рамках суммы, на которую стоимость вклада была завышена.

Это действенный способ добиться того, чтобы участники организации не злоупотребляли возможностью внесения имущества в ООО, цена которого занижена.

Не все вклады участников влияют на размер уставного капитала. Вполне возможно и оказание обществу «материальной помощи», без увеличения уставного капитала. Порядок внесения таких вкладов определяется в ст. 27 ФЗ № 14.

Согласно п. 1 данной нормы, участники должны вносить вклады при наличии двух одновременно выполняемых условий:

Такая обязанность предусмотрена уставом компании.
Решение об этом принято на общем собрании.

По общему правилу, размер вклада каждого участника пропорционален его доле, однако в уставе можно прописать и иной порядок, например, закрепление размера вклада в твердой сумме, одинаковой для всех участников.

Также, по общему правилу, вклады должны вносится в денежной форме. Однако иной способ может определять, как устав, так и решение общего собрания. Если иное прописано в уставе, или участники на общем собрании решили иначе, вклад может вноситься:

Движимым имуществом.
Недвижимостью.
Акциями.
Интеллектуальными правами, и т.д.

Каких-либо ограничений в этой части закон не содержит. Нет в законодательстве и ограничений по предельному (максимальному) размеру вклада. Такие ограничения также могут закрепляться в уставе.

Участники, вносящие вклады не должны уплачивать никаких налогов. Это разумно, поскольку они не получают прибыль, не несут убытков. Данное правило следует из п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ.

Что касается прибыли организации, то вопрос более интересный. Ст. 248 НК РФ позволяет определить, что является доходами, а что нет. Согласно п. 2 данной статьи вклады от участников компании считаются безвозмездно полученным организацией имуществом. Исходя из этого, и положений п. 8 ст. 250 НК РФ, вклады участников входят в состав внереализационных доходов. Так как внереализационные доходы учитываются в составе доходов, с которых уплачивается налог на прибыль, то организация должна уплачивать такой налог.

Если участник, внесший вклад, владеет более чем половиной от уставного капитала ООО, с полученного от него вклада организация платить налог не обязана, что следует из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, если переданный вклад в течение года передается обществом третьим лицам, то уплата налога становится обязательной.

Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

В Налоговом кодексе нет информации о том, что уставный капитал подлежит налогообложению. Вкладываемые в него доли – это расходы самих учредителей, которые в совокупности образуют стартовый фонд для коммерческой деятельности и обеспечения гарантий кредиторам. Однако отчуждение долей общества – это реализация имущества, вследствие которой юридическое или физическое лицо получает доход.

Доля в УК – собственность учредителя, его продажа – доход для физического лица, который обычно облагается налогом в 13%. Однако в ситуации с долями общества применяются специальные ставки и налоговые вычеты:

1. Если доля принадлежала собственнику – физическому лицу до момента отчуждения более 5 лет, НДФЛ не выплачивается совсем (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако есть весомая пометка – нулевая ставка касается только тех долей, которые стали собственностью учредителя после 1 января 2011 года, согласно п. 7 ст. 5 ФЗ № 395-ФЗ.

2. Налоговый вычет в размере от 250 тыс. рублей до 1 млн рублей учредитель вправе получить за проданное им имущество, срок владения которым составляет меньше 3-х лет (пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Примечание есть и для этой статьи: недвижимое имущество, продаваемое учредителем, должно быть приобретено им же не ранее 1 января 2016 года.

3. Вместо упомянутого налогового вычета отчуждающий долю учредитель может уменьшить полученный налогооблагаемый доход на сумму расходов, которые связаны с приобретением доли в уставном капитале (внесенные в УК деньги, расходы на его увеличение или приобретение доли). Важное правило: расходы обязательно должны быть подтверждены документами. В противном случае учредителю дается налоговый вычет на сумму не более 250 тыс. рублей на доходы от выхода из ООО (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

После всех произведенных вычетов оставшаяся сумма доходов от реализации доли в уставном капитале общества облагается фиксированным налогом в 13%.

Юридическое лицо вследствие продаж несет ответственность по двум налогам – налогу на прибыль и НДС. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае продажи доли, принадлежащей юридическому лицу, НДС не выплачивается. Хотя налоговые службы иногда спорно относятся к такого рода операциям. Скажем, продажа компании со всем ее имуществом в уставном капитале порой трактуется как продажа самого имущества в обход налогового бремени.

Для юридических лиц п. 1 ст. 284.2 НК РФ также предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль, если владение долей в уставном капитале составляет более 5 лет. Такое же правило действует для собственников долей, приобретенных после 1 января 2011 года. В любом другом случае учредитель – юридическое лицо может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, связанных с приобретением отчуждаемой доли (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), а после – заплатить налог в размере 20%.

Таким образом, изначально «пустые» для налоговых служб средства и имущество уставного капитала ООО в процессе отчуждения учредителями превращаются в объект налогообложения. Для физических и юридических лиц предусмотрены вычеты и даже нулевые ставки по налогам за продолжительное владение долями. Правила вполне либеральны, условия приемлемы – хоть за это можно поблагодарить государство.

Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2015, N 9

Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. При этом участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ объем правомочий участников ООО определяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Как влияет на расчет облагаемой базы по налогу на прибыль формирование уставного капитала общества, в частности, если оплата долей в УК производится неденежными средствами? Какие тонкости надо учитывать при выходе из ООО? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Вкладом участника в имущество ООО могут быть не только денежные средства, но и вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных обществ, государственные и муниципальные облигации. Кроме того, вкладом могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом) (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона об ООО). При этом законом или учредительными документами может быть предусмотрена невозможность внесения того или иного вида имущества в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Представим ситуацию, когда участник — юридическое лицо передает в качестве взноса в уставный капитал имущество, например основное средство, бывшее в эксплуатации. Что надо помнить этому участнику при исчислении налога на прибыль? Рассмотрим на конкретном примере.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» будут отражены следующие проводки:

Отражено финансовое вложение в виде вклада в УК по стоимости имущества, установленной независимым оценщиком

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в УК

Списана сумма накопленной амортизации по ОС

Отражена остаточная стоимость выбывающего ОС

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Первоначальная стоимость финансового вложения увеличена на сумму восстановленного НДС

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и остаточной стоимостью отражена в прочих доходах

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с внесением в уставный капитал имущества, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых долей. При этом стоимость доли считается равной стоимости (в данном случае — остаточной) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Во-вторых, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). В данном случае не включается в расходы остаточная стоимость основного средства, передаваемого в УК общества.

Подробнее об этом можно прочесть в статье Т.М. Медведевой «Сумма восстановленного НДС: можно ли признать ее расходом?», N 10, 2014.
Определением ВС РФ от 17.12.2014 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Полагаем, что сумма восстановленного НДС не увеличивает стоимость доли для целей налогообложения. Ведь пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названной нормой, не включаются в стоимость имущества, а подлежат вычету у принимающей организации.

В-четвертых, сумма превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью данного ОС в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в налоговом — не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ).

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Теперь рассмотрим, как те же операции будут сформированы в учете принимающей стороны.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут отражены следующие проводки:

Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал

Отражена стоимость ОС, полученного от участника в счет вклада в УК

Отражен НДС, переданный участником

НДС принят к вычету

Основное средство введено в эксплуатацию

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и стоимостью, указанной участником в передаточных документах, отражена в прочих расходах

Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с имуществом, полученным в счет вклада в уставный капитал, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются доходы в виде:

имущества, имеющего денежную оценку, которое получено как взнос в УК (пп. 3);
суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК (пп. 3.1).

Во-вторых, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при поступлении имущества в качестве оплаты размещаемых им долей.

Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе

Организация — участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, абз. 6 п. 1 ст. 8, абз. 1 п. 1 ст. 26 Закона об ООО).

В этом случае доля участника переходит к обществу с даты получения последним заявления о выходе участника из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в УК, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе, или с согласия участника должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены уставом и Законом об ООО (п. 2 ст. 94 ГК РФ, абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли не установлен уставом общества) (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Далее рассмотрим ситуацию, когда участник при выходе из общества в оплату действительной стоимости доли получает имущество (товары, материалы, основные средства).

В бухгалтерском учете ООО «Дельта» будут отражены следующие проводки:

Отражен доход в размере действительной стоимости доли в уставном капитале общества

Клиенты часто спрашивают, как учредителям лучше перечислять денежные средства на счета их организаций. Специалисты ООО «Юридическая компания «Вероника» подготовили полезную правовую информацию по наиболее актуальным вопросам, касающимся взносов учредителей.

Что представляет собой взнос учредителя и в каких целях он перечисляется?

Правовые особенности перечисления учредителями финансовых взносов регламентируются ст. 248, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. Эта процедура представляет собой безвозмездную помощь учредителя организации. Как правило, деньги вносятся на расчетный счет юридического лица. Цели перечислений — компенсация недостатка финансовых средств организации, пополнение счетов фирмы для выполнения различных операций и т. п.

Как лучше оформить взнос учредителя?

Законом предусмотрены 3 способа оформления взносов учредителей, каждый из которых имеет свои правовые особенности.

1. Договор займа. Порядок его оформления регламентируется ст. 807 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с положениями этой статьи договор займа представляет собой передачу финансовых средств в долг. С момента оформления данной сделки фирма, являющаяся получателем займа, оказывается должником. Кредиторская задолженность будет числиться за организацией до тех пор, пока она не погасит долг. Для этого потребуется перевести денежную сумму в размере займа на расчетный счет займодавца.

2. Безвозмездная помощь. Это перечисление денег на счет организации в качестве материальной помощи без обязанности получателя вернуть деньги или предоставить иное имущество, выполнить работы или оказать услуги. Процедура регламентируется положениями ст. 248, 250 и 251 Налогового кодекса. Следует помнить, что в случае, если доля учредителя в уставном капитале организации составляет 50 % и менее, перечисленный им безвозмездный взнос будет признан внереализационным доходом. Это должно учитываться при уплате налогов. Датой получения дохода будет день поступления финансовых средств на счет или в кассу получателя взноса. Если доля учредителя более 50 %, то в соответствии с положениями ст. 251 Налогового кодекса внереализационный доход не учитывается.

3. Увеличение уставного капитала. Данная процедура осуществляется в следующем порядке:

проведение общего собрания. Проголосовать за увеличение уставного капитала должно большинство в количестве не менее 2/3 участников компании. Уставом может быть предусмотрено большее количество голосов для принятия таких решений. В случае положительного решения увеличивается номинальная стоимость долей каждого участника фирмы. Размер долей остается прежним;
подача в ИФНС заявления и пакета документов об увеличении уставного капитала. Эти изменения вступают в силу с даты регистрации в ЕГРЮЛ.

Сколько раз учредитель может делать взносы?

Учредитель вправе вносить деньги и иное имущество на счет компании неограниченное количество раз.

Какова максимальная сумма разового взноса?

Законом не предусмотрено ограничений по сумме разового взноса учредителя.

По нашему мнению, рассматриваемая сделка все же обладает выраженным инвестиционным характером и не влечет уплаты НДС. Приведем доводы в обоснование этой позиции.

Перечень не облагаемых НДС операций инвестиционного характера (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) является открытым (при их перечислении использована формулировка «в частности»).

В случае возникновения спора необходимо выяснить, на что была направлена воля участников ООО при наделении последнего активами: на безвозмездную передачу имущества (дарение) или же на вложение этого имущества в объект предпринимательской деятельности в целях увеличения эффективности бизнеса принимающей стороны (ООО), а значит, в целях роста распределяемой между участниками ООО прибыли и действительной стоимости доли каждого участника в уставном капитале общества (ст. 14, 29 Закона № 14-ФЗ).

Так, например, инвестиционный характер сделки может подтверждаться фактом целевого использования переданного в качестве вклада имущества в предпринимательской деятельности дочерней организации. Направленность рассматриваемой сделки на ожидание полезного экономического эффекта можно обосновать и другими аргументами. На практике нередки ситуации, когда на момент внесения вклада у дочернего общества сложилась отрицательная величина чистых активов, которые оказались меньше величины уставного капитала. Это обстоятельство влечет неблагоприятные последствия как для дочернего общества, так и для его собственника (ст. 20, 29 Закона № 14‑ФЗ). При этом дополнительный вклад в имущество дочерней организации объясним заинтересованностью собственников в соблюдении подконтрольным юридическим лицом корпоративного законодательства.

Корпоративные отношения между передающей стороной (участником) и принимающей стороной (дочерним обществом) являются по своей природе инвестиционными.

Представляется, что рассматриваемое внесение вклада в имущество ООО осуществляется в рамках таких отношений и носит инвестиционный характер.

Тем более что операция по внесению вклада в имущество ООО аналогична операции по внесению участником вклада в уставный капитал, инвестиционный характер которой прямо предусмотрен законодательством.

Довод налоговых органов о формальной обязательности договора о внесении вклада в имущество необоснован.

Отсутствие такого договора в виде единого документа само по себе не исключает инвестиционного характера отношений сторон2. Тем более что внесение вклада не требует согласия со стороны ООО – получающей стороны.

Вклады в имущество ООО вносятся в порядке, установленном уставом общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Они имеют ряд преимуществ перед вкладом в уставный капитал.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей его участников в уставном капитале (п. 2, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Иногда его увеличение нежелательно. Например, если он и без этого достаточно велик. Кроме того, уставный капитал не должен превышать чистые активы, это потребует его уменьшения.
Внутригрупповые отношения могут сложиться таким образом, что участники примут решение о вкладах в имущество только отдельными лицами или не в равных долях. При вкладе в уставный капитал такое решение приведет к изменению долей участников и их номинальной стоимости. Вклад же в имущество может сделать даже миноритарный участник.

Такой способ позволяет провести перераспредление доходов между участниками. В бухгалтерском учете вклады в имущество ООО не увеличивают доходы и отражаются в составе добавочного капитала (письмо Минфина России от 29.01.

08 № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»). А он может использоваться для ограниченного числа операций. Одна из них – увеличение уставного капитала.

Следовательно, за счет вклада одного или нескольких участников или же при внесении ими непропорциональных вкладов впоследствии можно увеличить пропорционально номинальную стоимость долей всех участников. А можно передать эти средства одному из участников.

Учет вкладов в имущество в качестве добавочного капитала выгодно отличает их от простого перечисления финансовой помощи. Она отражается сначала в доходах компании и только после принятия решения о нераспределении чистой прибыли сформирует собственный капитал.

Скачайте полезный материал:

Схемы, позволяющие сэкономить, при манипуляции долями ООО

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2021 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2021 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

увеличить чистые активы организации;
добавить к оборотным средствам дополнительные;
приобрести необходимое материальное или иное имущество;
улучшить отчетные показатели на балансе.

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

движимое имущество;
вещи;
объекты недвижимости;
доля в уставном капитале другой организации;
акции какой-либо иной компании;
ценные бумаги;
нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах.

Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст.

575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

инвестиционную сделку;
общепринятую реализацию.

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Возможность внесения участниками вкладов в имущество ООО предусмотрена положениями ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). В пункте 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.99 «О некоторых вопросах применения Федерального закона „Об обществах с ограниченной ответственностью“» разъяснено, что вклады в имущество не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.

Виды имущества, которые могут являться вкладом в имущество, указаны в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ. Это денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Вкладом в имущество также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Обязанность участников ООО по внесению вкладов в имущество общества должна быть предусмотрена уставом общества. Вклады в имущество вносятся по решению общего собрания участников, принятому большинством (не менее двух третей_ голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона об ООО).

Вклады в имущество вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок определения размера вкладов не определен уставом (п. 2 ст. 27 Закона об ООО). Внесение вкладов осуществляется деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).

До 2018 г. глава 25 НК РФ не содержала положений, касающихся налогообложения вкладов в имущество общества. Внесение такого вклада рассматривалось как безвозмездная передача имущества. И доход от вклада в имущество общество определяло в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ и с учетом положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57173). Напомним, что согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ от налогообложения освобождается имущество, полученное безвозмездно от участника, который владеет более 50% уставного капитала организации-получателя.

Поскольку вклады вносятся всеми участниками, получалось, что от налогообложения мог освобождаться только вклад участника с долей в уставном капитале более 50%.

В целях устранения такого неравенства с 1 января 2018 г. в п. 1 ст. 251 НК РФ был добавлен подп. 3.7. Согласно этой норме при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Таким образом, с 1 января 2018 г. все вклады в имущество общества независимо от доли участника в уставном капитале не подлежат налогообложению.

Но оставался нерешенным вопрос, как быть с имуществом, которое было внесено участником в качестве вклада в имущество общества, а теперь возвращается ему. Поскольку никаких специальных норм для такой ситуации НК РФ не содержал, получалось, что участник должен был учесть стоимость такого имущества в доходах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

С 1 января 2019 г. законодатели решили и этот вопрос. Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен новым подп. 11.1. В нем сказано, что не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации. При этом хозяйственное общество или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Обратите внимание: из положений подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что от налогообложения освобождаются не все возвращаемые участникам вклады в имущество, а только те, которые были внесены деньгами. Поэтому если, например, участник внес вклад в имущество основным средством, а теперь ему возвращаются деньги, полученная сумма под действие подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает и должна облагаться у участника налогом на прибыль.

Непропорциональные вклады в имущество ООО

Согласно рекомендациям Минфина при отражении в учете операций по внесению вкладов в имущество дочернего общества необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации»Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18 (разд. «Представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества»).

Однако существует и иной подход к учету такой операции: вклады в имущество общества нужно учитывать в составе финансовых вложений.

С точки зрения налогообложения прибыли внесение вклада в имущество дочерней организации признается безвозмездной передачей. Поэтому стоимость передаваемого имущества (в том числе и денег) в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается. Как не учитываются и расходы, связанные с такой передачей (например, расходы по доставке товара от материнской компании к дочерней)п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222.

Отдельно поговорим о списании начисленного или восстановленного НДС. Существуют два варианта его учета.

ВАРИАНТ 1(рискованный). Этот НДС отражаем в составе прочих расходов организацииподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 18.03.2011 № А82-8294/2008.

ВАРИАНТ 2(безопасный). НДС в расходах не учитываем. Дело в том, что такой НДС налоговики, как правило, признают затратами, напрямую связанными с безвозмездной передачей. А они, как мы уже сказали, базу по налогу на прибыль не уменьшаютп. 16 ст. 270 НК РФ.

Порядок отражения операций по внесению вкладов в имущество АО нормативными документами по бухучету отдельно не оговорен. Поэтому можно применить порядок, действующий при внесении вкладов в ООО. И здесь есть два подхода.

ПОДХОД 2. Его рекомендуют применять некоторые аудиторы. Они предлагают при внесении вклада в имущество руководствоваться ПБУ 19/02. То есть вклад в имущество общества отражать в составе финансовых вложений аналогично вкладу в уставный капитал (на отдельно открытом субсчете):

Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклад в имущество АО», – Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»;
Дт счета 75 – Кт счетов 51, 01, 10 и др.

Объясняют они это тем, что в будущем участник (акционер) общества сможет претендовать на получение денег или других активов от этих вложений. Ведь общество полученные вклады будет использовать в своей деятельности для извлечения прибыли.

Однако не все так однозначно. На самом деле право на жизнь имеют оба подхода. А какой из них применять, зависит от цели внесения вклада в имущество, а также и от других факторов. Вот что по этому поводу думает руководитель аудиторской компании.

Условия должны быть четко прописаны в уставе общества;
Участниками принимается единогласное решение о принятии/передаче имущества.

В бухгалтерском учете дочерней организации получение помощи от участников отражается по дебету счета учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»Письма Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18, от 13.04.2005 № 07-05-06/107. По какой стоимости отражать поступившее имущество? В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету об этом не говорится. На наш взгляд, учесть такое имущество нужно по рыночной стоимости (то есть так же, как безвозмездно полученное)п. 7 ПБУ 1/2008.